行政事业单位会计概念与特点优化解

行政事业单位会计是指对同时适用于各级各类行政事业单位的预算会计和财务会计的总称。其中预算会计向行政事业单位会计信息使用者提供预算执行情况的会计信息，财务会计则提供行政事业单位的财务状况信息，两种会计既适度分离，又相互衔接，共同反映行政事业单位受托责任的履行情况，以有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。由此行政事业单位会计具有如下特点：

（1）行政事业单位会计的会计主体是各级各类行政事业单位。行政事业单位会计反映的会计信息是以各级各类行政事业单位为空间范围的，反映的是某单独的行政事业单位的预算执行情况或财务状况，如某级人民政府本级或其所属工作机构，或某高校、某博物馆、某医院等的预算执行情况或财务状况。行政事业单位会计不以一级政府整体作为单独的会计主体，但在编制合并报表时，有可能将一级政府整体作为报告主体。一级政府整体是财政总预算会计的会计主体。行政事业单位是一级政府整体的组成部分，其财政资金主要依赖于同级政府财政拨款。因此，行政事业单位自身发生的经济业务或事项与同级财政总预算发生的经济业务或事项之间，既有重叠的地方，也有相互独立的地方。如同级财政为行政事业单位支付购置设备的款项时，同级财政和行政事业单位都会形成支出，但行政事业单位另外还会形成固定资产。之后行政事业单位还要针对该固定资产计提折旧，但同级财政没有相应的经济业务或事项。又如事业单位会利用事业收入支付日常办公经费，事业单位会形成支出，但财政总预算会计不形成支出。

（2）行政事业单位会计需要详细反映行政事业单位的预算执行情况。首先，行政事业单位会计在反映行政事业单位的预算执行情况时，采用的会计核算方法需要与相应的预算编制方法一致。只有这样，预算数与会计核算的决算数才具有可比性，会计核算的结果才能反映预算执行情况。例如行政事业单位按照预算安排购置一台办公设备，支付相应价款属于预算支出的内容，为如实反映这种预算执行情况，行政事业单位会计需要确认这个相应的实际支出，并将实际支出与预算支出进行比较。其次，行政事业单位会计需要按预算管理的要求，分别为各种预算组织会计核算，以分别反映各种预算的执行情况。如行政事业单位的预算区分基本支出预算和项目支出预算，基本支出预算又区分人员经费预算和日常公用经费预算，各种预算又分别安排有财政拨款收入、其他相关收入；又如有些行政事业单位除了有一般公共预算资金收入和支出安排外，还另外有政府性基金预算收入和支出安排。因此在这些情况下，行政事业单位会计需要分别为各种预算组织会计核算，以分别反映各种预算的执行情况。另外，行政事业单位还单独编制财政拨款支出预算，以对财政拨款支出进行预算管理，相应地，行政事业单位会计需要单独核算财政拨款支出，以如实反映财政拨款支出的预算执行情况。总之，行政事业单位会计核算既是核算单位预算执行的过程，也是加强单位预算管理的过程。如果没有相应的预算，行政事业单位会计就应当及时停止相应经济业务的发生。(www.xing528.com)

（3）行政事业单位会计需要详细反映行政事业单位的财务状况和运行情况。我国《政府会计准则——基本准则》（简称《基本准则》）在行政事业单位会计中引入了基于权责发生制的财务会计，规定了财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，并且规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出决策或者进行监督和管理，扩充了有关资产、负债的核算范围，整合了基建会计核算。因此，我国行政事业单位会计目前基本可以也应当详细地反映行政事业单位的财务状况和运行情况。当前，行政事业单位会计不仅需要反映行政事业单位的库存现金、银行存款等资产业务，而且还应当详细核算反映应收账款、库存物品、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产业务，对其中的固定资产、无形资产等还应当进行折旧摊销的核算。行政事业单位会计不仅应继续核算原有的“应缴财政款”等负债业务，而且还应按照权责发生制原则核算短期借款、应交增值税、应付职工薪酬、应付账款、预提费用、长期借款、长期应付款、预计负债等各种新的负债情况。除此以外，行政事业单位会计还要按权责发生制原则核算行政事业单位的各种收入和费用发生的情况，如事业收入、经营收入、投资收益、利息收入、业务活动费用、单位管理费用、经营费用等各种收入费用。总之，如实反映行政事业单位的财务状况和运行情况，有利于加强对行政事业单位资产、负债和净资产的管理，有利于财务报告使用者做出决策或者进行监督和管理。

（4）行政事业单位会计的核算模式是“双功能、双基础、双报告”。所谓“双功能”，是指在政府会计系统中既有财务会计功能，也有预算会计功能。行政事业单位会计中既有财务会计五要素——资产、负债、净资产、收入和费用，也有预算会计要素——预算收入、预算支出、预算结余。所谓“双基础”，是指对于行政事业单位发生的经济业务，将可能既在财务会计中按权责发生制进行会计处理，也在预算会计中按收付实现制进行会计处理。但这并不意味着每笔业务都要同时在财务会计和预算会计中进行会计处理。所谓“双报告”，是指在会计期末，既要根据财务会计账务处理结果编制财务报告，又要根据预算会计编制决算报告。这两种报告既相互分离又相互衔接，这种衔接主要是通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，以揭示本年盈余数和本年预算结余数二者之间的内在联系来实现的。