债务还本支出及其核算内容和预算科目

债务还本支出是指政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出。它的核算内容包括一般公共预算中的债务还本支出和政府性基金预算中的债务还本支出。

为了核算债务还本支出业务，财政总预算会计设置“债务还本支出”总账科目。本科目应当根据《2020年政府收支分类科目》中“债务还本支出”的有关规定设置明细科目。债务还本支出应当按照实际偿还的金额入账。本科目平时借方余额反映本级政府财政债务还本支出的累计数。债务还本支出的主要账务处理如下：

（1）偿还本级政府财政承担的政府债券、主权外债等纳入预算管理的债务本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”“借入款项”“应付地方政府债券转贷款”“应付主权外债转贷款”等科目，贷记“待偿债净资产”科目。

（2）年终转账时，“债务还本支出”科目下“专项债务还本支出”明细科目的借方余额应按照对应的政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”相应明细科目，借记“政府性基金预算结转结余”科目，贷记“债务还本支出”科目（专项债务还本支出）。本科目下其他明细科目的借方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“债务还本支出”科目（其他明细科目）。结转后，本科目无余额。

【例题7-24】　某省财政通过财政国库偿还本级政府财政承担的“债务还本支出—地方政府一般债务还本支出—地方政府向国际组织借款还本支出（国外债务还本）”365000元，“债务还本支出—地方政府专项债务还本支出—政府收费公路专项债券还本支出（国内债务还本）”327500元。省财政会计编制如下会计分录：

借：债务还本支出—地方政府一般债务还本支出—地方政府向国际组织借款还本支出（国外债务还本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　365000

债务还本支出—地方政府专项债务还本支出—政府收费公路专项债券还本支出（国内债务还本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　327500

贷：其他财政存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　365000

国库存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　327500

同时：

借：借入款项—应付本金　　　　　　　　　　　　　　　　　365000

应付长期政府债券—应付地方政府专项债券—应付本金327500

贷：待偿债净资产—借入款项　　　　　　　　　　　　　　　365000

待偿债净资产—应付长期政府债券　　　　　　　　　　327500

【例题7-25】　某市财政通过财政国库偿还本级政府财政承担的上级省政府向国际金融组织贷款转贷资金本金980000元。相应预算科目为“债务还本支出—地方政府专项债务还本支出—棚户区改造专项债券还本支出（国外债务还本）”。编制市财政会计分录。(www.xing528.com)

（1）贷款到期，省财政尚未收到所属市转贷本金时。

借：其他应收款—借入主权外债转贷款本金　　　　　　　　980000

贷：与上级往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　980000

同时：

借：应付主权外债转贷款—借入国际金融组织贷款—应付本金980000

贷：待偿债净资产—应付主权外债转贷款　　　　　　　　　980000

（2）市财政通过财政国库偿还本金时。

借：债务还本支出—地方政府专项债务还本支出—棚户区改造专项债券还本支出（国外债务还本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　980000

贷：其他应收款—借入主权外债转贷款本金　　　　　　　　980000

【例题7-26】　某省财政年终“债务还本支出”总账科目借方余额为528000元，其中“地方政府一般债务还本支出”369000元，“地方政府专项债务还本支出”159000元。财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目，并结清相关明细账。财政总预算会计编制会计分录如下：

借：一般公共预算结转结余　　　　　　　　　　　　　　　　369000

政府性基金预算结转结余　　　　　　　　　　　　　　　159000

贷：债务还本支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　528000