为核算转移性支出业务，财政总预算会计分别设置“补助支出”“调出资金”“上解支出”“地区间援助支出”“安排预算稳定调节基金”等科目进行会计核算。与“债务转贷收入”类似，“债务转贷支出”在财政总预算会计中单独列为一个支出种类，与一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、补助支出等支出种类相并列。转移性支出应当按照财政体制的规定或实际发生的金额入账。
转移性支出会计科目与政府预算支出科目之间的对应关系如表7-4所示。
表7-4 转移性支出会计科目与政府预算支出科目之间的对应关系
（一）补助支出的核算
补助支出是指本级政府财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项。补助支出与补助收入对应，包括对下级的税收返还、转移支付等。为核算补助支出业务，财政总预算会计设置“补助支出”总账科目。本科目下应当按照不同资金性质设置“一般公共预算补助支出”“政府性基金预算补助支出”等明细科目，同时还应当按照补助地区进行明细核算。本科目平时借方余额反映补助支出的累计数。补助支出的主要账务处理如下：
（1）发生补助支出或从“与下级往来”科目转入时，借记“补助支出”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”“与下级往来”等科目。
（2）专项转移支付资金实行特设专户管理的，本级政府财政应当根据本级政府财政下达的预算文件确认补助支出，借记“补助支出”科目，贷记“国库存款”“与下级往来”等科目。
（3）有主权外债业务的财政部门，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用，且贷款最终还款责任由本级政府财政承担的，本级政府财政部门支付贷款资金时，借记“补助支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，借记“补助支出”科目，贷记“债务收入”“债务转贷收入”等科目；根据债务管理部门转来的相关外债转贷管理资料，按照实际支付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”“应付主权外债转贷款”等科目。
（4）年终与下级政府财政结算时，按照尚未拨付的补助金额，借记“补助支出”科目，贷记“与下级往来”科目。退还或核减补助支出时，借记“国库存款”“与下级往来”等科目，贷记“补助支出”科目。
（5）年终转账时，“补助支出”科目借方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余科目，借记“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等科目，贷记“补助支出”科目。结转后，“补助支出”科目无余额。
【例题7-9】 某省财政通过财政国库为所属某市拨付一笔一般公共预算资金317000元，具体适用于“转移性支出—返还性支出—增值税税收返还支出（上下级政府间转移性支出）”预算科目；同时通过财政直接支付方式为所属某市支付一笔政府性基金预算资金269000元，具体适用于“转移性支出—政府性基金转移支付—政府性基金补助支出（上下级政府间转移性支出）”预算科目。财政总预算会计编制如下会计分录：
借：补助支出—一般公共预算补助支出—返还性支出—增值税税收返还支出（上下级政府
间转移性支出）—某市 317000
补助支出—政府性基金预算补助支出—政府性基金转移支付—政府性基金补助支出
（上下级政府间转移性支出）—某市 269000
贷：国库存款 586000【例题7-10】 某省通过中央政府直接转贷获得国际金融组织的项目贷款13000万元，以一般公共预算资金偿还，该贷款采用外方将贷款直接支付给项目实施单位的方式。该项目贷款的部分业务如下：（1）省财政部门将该项目贷款额度的7500万元转移支付给所属甲市用于农林水专项补助支出；（2）省财政部门将该项目贷款额度的5500万元转贷给所属乙市，乙市财政部门将该贷款转移支付给所属丙县财政，丙县财政将该贷款以财政拨款支付方式拨给A教育单位。项目实施后，各级财政部门收到相应付款通知单，通知单显示所有款项已一次性支付到位。请为该省级财政会计和乙市财政会计编制相关会计分录。
（1）省财政部门的会计处理（单位：万元）。
①将该项目贷款额度的7500万元转移支付给所属甲市时。
借：补助支出—一般公共预算补助支出—专项转移支付—农林水（上下级政府间转移性支出）—甲市 7500
贷：债务收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借入款项7500
同时：
借：待偿债净资产—借入款项 7500
贷：借入款项—借入国际组织贷款—应付本金 7500
②将该项目贷款额度的5500万元转贷给所属乙市时。
借：债务转贷支出—一般公共预算转移性支付—地方政府向国际组织借款转贷支出（债务转贷）—乙市 5500
贷：债务收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借入款项5500
同时：
借：待偿债净资产—借入款项 5500
贷：借入款项—借入国际组织贷款—应付本金 5500
借：应收主权外债转贷款—应收本金—乙市 5500
贷：资产基金—应收主权外债转贷款 5500
（2）乙市财政部门的会计处理（单位：万元）。
借：补助支出—一般公共预算补助支出—专项转移支付—教育（上下级政府间转移性支
出）—丙县 5500
贷：债务转贷收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借款转贷收入5500
同时：
借：待偿债净资产—借入款项 5500
贷：应付主权外债转贷款—应付本金 5500
【例题7-11】 某市财政年终“补助支出”总账科目借方余额为325000元。其中属于一般公共预算的补助支出共计105000元，属于政府性基金预算的补助支出共计220000元。财政总预算会计按预算资金的性质将其分别转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：一般公共预算结转结余 105000
政府性基金预算结转结余 220000
贷：补助支出 325000
当补助支出的数额可以可靠估计时，补助支出应当以权责发生制为基础在发生时确认，按照应当支付的数额计量，主要包括两种情况：一是年终与下级政府财政结算时，应当按尚未拨付的补助金额确认为补助支出；二是实行特设专户管理的专项转移支付，应当根据本级政府财政下达的预算文件确认补助支出。这时需要同时确认“与下级往来”账户金额。
（二）上解支出的核算
上解支出是指按照财政体制规定由本级政府财政上交给上级政府财政的款项。上解支出与上解收入对应，包括一般公共预算上解支出、政府性基金上解支出和国有资本经营预算上解支出。为核算上解支出业务，财政总预算会计设置“上解支出”总账科目。本科目下应当按照不同资金性质设置“一般公共预算上解支出”“政府性基金预算上解支出”等明细科目。本科目平时借方余额反映上解支出的累计数。上解支出的主要账务处理如下：
（1）发生上解支出时，借记“上解支出”科目，贷记“国库存款”“与上级往来”等科目。
（2）年终与上级政府财政结算时，按照尚未支付的上解金额，借记“上解支出”科目，贷记“与上级往来”科目。退还或核减上解支出时，借记“国库存款”“与上级往来”等科目，贷记“上解支出”科目。(www.xing528.com)
（3）年终转账时，“上解支出”科目借方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余科目，借记“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等科目，贷记“上解支出”科目。结转后，该科目无余额。
【例题7-12】 某市财政按财政体制规定通过财政国库向上级某省财政上解款共1092000元，其中“转移性支出—上解支出—体制上解支出（上下级政府间转移性支出）”732000元，“转移性支出—政府性基金转移支付—政府性基金上解支出（上下级政府间转移性支出）”360000元。市财政总预算会计编制如下会计分录：
借：上解支出—一般公共预算上解支出—体制上解支出（上下级政府间转移性支出）732000
上解支出—政府性基金预算上解支出（上下级政府间转移性支出）360000
贷：国库存款 1092000
【例题7-13】 年终进行体制结算，某市财政应向上级省财政上解款项27500元，具体适用于“转移性支出—上解支出—专项上解支出（上下级政府间转移性支出）”预算科目。市财政应编制如下会计分录：
借：上解支出—一般公共预算上解支出—专项上解支出（上下级政府间转移性支出）27500
贷：与上级往来 27500
【例题7-14】 某市财政年终“上解支出”总账科目借方余额为839000元。其中属于一般公共预算的上解支出共计570000元，属于政府性基金预算的上解支出共计269000元。财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等科目，并结清所有明细账的余额。
借：一般公共预算结转结余 570000
政府性基金预算结转结余 269000
贷：上解支出 839000
（三）调出资金的核算
调出资金是指政府财政为平衡预算收支，从某类资金向其他类型预算调出的资金。调出资金与调入资金相对应。从政府预算支出的功能分类看，它包括一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算转移性支出中的调出资金。为核算调出资金业务，财政总预算会计设置“调出资金”总账科目。本科目下应当设置“一般公共预算调出资金”“政府性基金预算调出资金”和“国有资本经营预算调出资金”等明细科目。本科目平时借方余额反映调出资金的累计数。调出资金的主要账务处理如下：
（1）从一般公共预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金”（一般公共预算调出资金），贷记“调入资金”相关明细科目。
（2）从政府性基金预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金—政府性基金预算调出资金”科目，贷记“调入资金”相关明细科目。
（3）从国有资本经营预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金—国有资本经营预算调出资金”科目，贷记“调入资金”相关明细科目。
（4）年终转账时，“调出资金”科目借方余额分别转入相应的结转结余科目，借记“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”和“国有资本经营预算结转结余”等科目，贷记“调出资金”科目。结转后，“调出资金”无余额。
【例题7-15】 某省财政经批准从政府性基金预算中调出一笔资金675000元至一般公共预算。财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：调出资金—政府性基金预算调出资金 675000
贷：调入资金—一般公共预算调入资金 675000
【例题7-16】 某市财政年终“调出资金”总账科目借方余额为336000元。其中，属于一般公共预算的调出资金共计120000元，属于政府性基金预算的调出资金共计216000元。财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”等科目，并结清所有明细账的余额。
借：一般公共预算结转结余 120000
政府性基金预算结转结余 216000
贷：调出资金—一般公共预算调出资金 120000
调出资金—政府性基金预算调出资金 216000
（四）地区间援助支出
地区间援助支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。为核算地区间援助支出业务，财政总预算会计设置“地区间援助支出”总账科目。本科目应当按照受援地区及管理需要进行相应明细核算。本科目平时借方余额反映地区间援助支出的累计数。地区间援助支出的主要账务处理如下：
（1）发生地区间援助支出时，借记“地区间援助支出”科目，贷记“国库存款”科目。
（2）年终转账时，本科目借方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“地区间援助支出”科目。结转后，本科目无余额。
这里要说明的是，由援助方政府安排并管理的对其他地区各类援助、捐赠等资金的支出，包括援助方政府按照国家统一要求安排的对口援助西藏、新疆、青海藏区的支出，不在“地区间援助支出”科目中进行核算反映，而是统一在“一般公共预算本级支出—援助其他地区支出”中进行核算反映。
【例题7-17】 甲省财政通过财政国库向乙省财政拨付地区间援助资金653000元，由乙省财政统筹安排使用，相应预算科目是“转移性支出—援助其他地区支出”。甲省财政会计处理如下：
借：地区间援助支出—援助其他地区支出—乙省 653000
贷：国库存款 653000
【例题7-18】 甲省财政年终“地区间援助支出”总账科目借方余额为359200元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”科目，并结清所有明细账。
借：一般公共预算结转结余 359200
贷：地区间援助支出 359200
（五）安排预算稳定调节基金
安排预算稳定调节基金反映政府财政按照有关规定安排的预算稳定调节基金。安排预算稳定调节基金是与运用预算稳定调节基金相对应的。根据《预算法》，各级政府财政一般公共预算可以设置预算稳定调节基金，用于弥补以后年度预算资金的不足。超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金，是预算稳定调节基金的重要来源。
为核算安排预算稳定调节基金业务，财政总预算会计设置了“安排预算稳定调节基金”总账科目，本科目平时借方余额反映安排预算稳定调节基金的累计数。该业务的主要账务处理如下：
（1）补充预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。
（2）年终转账时，“安排预算稳定调节基金”科目借方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“安排预算稳定调节基金”科目。结转后，本科目无余额。
【例题7-19】 某省财政年终发生财政超收，即财政收入大于财政支出，决定安排预算稳定调节基金562000元，相应适用于“转移性支付—安排预算稳定调节基金”科目。财政总预算会计编制会计分录如下：
借：安排预算稳定调节基金 562000
贷：预算稳定调节基金 562000
【例题7-20】 某市年终“安排预算稳定调节基金”总账科目借方余额387000元，财政总预算会计将其转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计编制会计分录如下：
借：一般公共预算结转结余 387000
贷：安排预算稳定调节基金 387000
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