为核算债务收入业务，财政总预算会计设置“债务收入”总账科目。该科目核算政府财政按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算管理的债务收入，该科目应当按照《2020年政府收支分类科目》中“债务收入”科目的规定进行明细核算。该科目平时贷方余额反映债务收入的累计数。债务收入应当按照实际发行额或借入的金额入账。主要账务处理如下：
（1）省级以上政府财政收到政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，按照政府债券实际发行额，贷记“债务收入”科目，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券/应付长期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”等科目。
（2）政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借款时，按照借入的金额，借记“国库存款”“其他财政存款”等科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。
（3）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：
①本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。
②本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。
③下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。
（4）年终转账时，“债务收入”科目下“专项债务收入”明细科目的贷方余额应按照对应的政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”相应明细科目，借记“债务收入”科目（专项债务收入明细科目），贷记“政府性基金预算结转结余”科目；“债务收入”科目下其他明细科目的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“债务收入”科目（其他明细科目），贷记“一般公共预算结转结余”科目。结转后，“债务收入”科目无余额。
【例题6-25】 中央财政部门有关国债的部分经济业务如下：20×4年10月10日起发行总额120亿元的5年期电子式储蓄国债，该期国债的票面年利率为5.41%，20×4年10月10日起息，按年付息，每年10月10日支付利息。20×9年10月10日偿还本金并支付最后一年利息。该国债发行完毕，支付银行代理发行费用1000万元，实际收到发行国债的资金119.9亿元。
在20×4年10月10日发行国债时，中央政府财政编制如下会计分录：
借：国库存款 11990000000
一般公共预算本级支出—债券发行费用支出—中央政府国内债务付息支出10000000
贷：债务收入—应付长期政府债券 12000000000
借：待偿债净资产—应付长期政府债券 12000000000
贷：应付长期政府债券—应付国债—应付本金 12000000000
【例题6-26】 20×7年1月1日，某省财政通过中央政府直接转贷获得国际金融组织的项目贷款1.5亿元，期限3年，分期付息，年利率为0.1%，以一般公共预算资金偿还，该贷款采用外方将贷款直接支付给项目实施单位方式。假设贷款项目实施后，外方将款项一次性拨款到项目实施单位。具体业务如下：①省财政部门将该项目贷款额度的0.5亿元以财政拨款方式拨给所属A事业单位，0.6亿元转贷给省属甲企业，贷款额度的0.4亿元转贷给所属某市；②所属某市将转贷款额度的0.4亿元以财政拨款方式给市属B事业单位。
（1）根据对省属甲企业的外方付款资料，省财政只登记备查账。因为省财政对省属甲企业的外债不承担偿还责任，而且相应款项未经过省财政的存款账户，所以省财政会计对此付款不记正式账。
（2）根据对省属A事业单位的外方付款记账，省财政会计记账：(www.xing528.com)
借：一般公共预算本级支出 50000000
贷：债务收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借款收入50000000
借：待偿债净资产—借入款项 50000000
贷：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付本金 50000000
（3）根据对某市属B事业单位的外方付款记账，省财政会计记账：
借：债务转贷支出 40000000
贷：债务收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借款收入40000000
同时：
借：待偿债净资产—借入款项 40000000
贷：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付本金 40000000
借：应收主权外债转贷款—应收本金—某市 40000000
贷：资产基金—应收主权外债转贷款 40000000
【例题6-27】 某省财政年终“债务收入”总账科目贷方余额为22600000元，其中，“地方政府债务收入—一般债务收入—地方政府向国际组织借款收入”12000000元，“地方政府债务收入—专项债务收入—国有土地使用权出让金债务收入”10600000元。该省财政总预算会计将其全数结转至“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目，并结清相关明细科目。有关会计分录如下：
借：债务收入—地方政府债务收入—一般债务收入—地方政府向国际组织借款收入12000000
债务收入—地方政府债务收入—专项债务收入—国有土地使用权出让金债务收入10600000
贷：一般公共预算结转结余 12000000
政府性基金预算结转结余 10600000
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