一般公共预算本级收入的核算与优化

为进行一般公共预算本级收入的核算，财政总预算会计设置了“一般公共预算本级收入”总账科目。该科目应当根据《2020年政府收支分类科目》中“一般公共预算收入科目”规定进行明细核算。平时收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一般公共预算本级收入数，借记“国库存款”等科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目。平时该科目贷方余额反映一般公共预算本级收入的累计数。年终转账时，将“一般公共预算本级收入”贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算本级收入”科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。结转后，该科目无余额。

在没有设置国库的乡镇财政部门收到征收机构报来的交到县级国库的预算收入报告时，应按交到国库的金额登记备查账；在县财政部门将预算收入返还，并将资金拨付到乡镇财政部门的财政存款账户时，乡镇财政会计才按收到的预算收入数，借记“其他财政存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”“政府性基金预算本级收入”等科目及其明细账。

在一般公共预算本级收入中，有些属于“负收入”，即在收入发生时，不是将财政资金缴入国库，而是将财政资金从国库中支付给相应的企业单位等。这些负收入主要包括采用“先征后退”方式，以及对实行国家限价政策企业的政策性亏损补贴。这时发生了预算收入退库，财政会计须按退库金额，用红字借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目。

对于已经记入收入科目，但发现错误入库的预算收入，财政会计要及时做预算收入退回的账务处理，借记“一般公共预算本级收入”“政府性基金预算本级收入”等科目，贷记“国库存款”科目。

【例题6-1】　某省财政会计收到同级国库报来的预算收入日报表（见表6-1），经审核后按照日报表的预算收入金额登记收入账簿。省财政进行账务处理分录如下：

表6-1　预算收入日报表　级次：省级

借：国库存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30800000

贷：一般公共预算本级收入—税收收入—增值税—国内增值税—国有企业增值税15800000

一般公共预算本级收入—税收收入—企业所得税—国有冶金工业所得税9000000

一般公共预算本级收入—税收收入—消费税—国内消费税—国有企业消费税6000000

借：国库存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900000

贷：一般公共预算本级收入—非税收收入—专项收入—教育费附加收入—教育费附加收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

一般公共预算本级收入—非税收收入—行政事业性收费收入—公安行政事业性收费收入—外国人签证费　　　　　　　　　　　　　　　　800000

一般公共预算本级收入—非税收收入—罚没收入—一般罚没收入—卫生罚没收入100000

一般公共预算本级收入—非税收收入—国有资本经营收入—利润收入—金融企业

利润收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28000000

【例题6-2】　某镇没有设置同级财政对应国库，某日镇财政收到所属国有企业缴付的增值税20万元，所得税30万元，将税款交付县国库。县国库则将该镇财政收入报解给县财政部门；县财政部门将该镇的财政收入返还，拨付到该镇的财政存款账户。要求编制该县、镇财政进行账务处理时的会计分录。

（1）镇财政所将征收的税款交付县国库时，镇财政会计按交县国库的收入数登记备查账。

（2）县财政部门收到国库报来的财政收入时：

借：国库存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000(www.xing528.com)

贷：一般公共预算本级收入—某镇—税收收入—增值税—国内增值税—国有企业增值税200000

一般公共预算本级收入—某镇—税收收入—企业所得税—联营企业所得税300000

（3）县财政部门将镇财政收入返还镇财政时：

借：一般公共预算本级收入—某镇—税收收入—增值税—国内增值税—国有企业增值税200000

一般公共预算本级收入—某镇—税收收入—企业所得税—联营企业所得税300000

贷：国库存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

（4）镇财政部门收到返还镇财政收入时：

借：其他财政存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

贷：一般公共预算本级收入—税收收入—增值税—国内增值税—国有企业增值税200000

一般公共预算本级收入—税收收入—企业所得税—联营企业所得税300000

【例题6-3】　某省财政收到同级国库报来的预算收入日报表（见表6-2），经审核后按照日报表的预算收入金额登记收入账簿。

表6-2　预算收入日报表　级次：省

该省财政账务处理如下：

借：国库存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　—5380000

贷：一般公共预算本级收入—税收收入—企业所得税退税—私营企业退税—5200000

一般公共预算本级收入—非税收收入—国有资本经营收入—国有企业计划亏损补贴—180000

【例题6-4】　某市财政年终“一般公共预算本级收入”总账科目贷方余额为3690000元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应进行如下会计处理，结清了所有一般公共预算本级收入明细账余额。

借：一般公共预算本级收入　　　　　　　　　　　　　　　3690000

贷：一般公共预算结转结余　　　　　　　　　　　　　　　3690000