政府债券是国债的重要形式，是政府为筹集资金而向出资者出具并承诺在一定时期支付利息和偿还本金的债务凭证。政府债券如果按期限可分为短期政府债券和长期政府债券；按发行主体可分为中央政府债券、地方政府债券等。其中，地方政府债券按照预算管理方式，分为一般债券和专项债券两大类。地方政府一般债券是指省、自治区、直辖市政府为没有收益的公益性项目发行的、约定一定期限内主要以一般公共预算收入还本付息的政府债券。地方政府专项债券是指省、自治区、直辖市政府为有一定收益的公益性项目发行的、约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政府债券。目前，地方政府一般债券和专项债券都采用记账式固定利率附息形式。
（一）应付短期政府债券
应付短期政府债券是政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券的应付本金和利息，包括中央政府财政发行的短期国债和省级地方政府发行的短期地方政府债券。
为核算应付短期政府债券业务，财政总预算会计应设置“应付短期政府债券”总账科目。该科目下应当设置“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”“应付利息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。该科目期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。
应付短期政府债券的主要账务处理如下：
（1）实际收到短期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，按照短期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”科目，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的短期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”。
（2）期末确认短期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”。
（3）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付短期政府债券”，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目。
（4）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付短期政府债券”，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目。
（5）省级财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”。
应付短期政府债券业务应当采用“双轨制”或“双分录”会计记录方法。
【例题5-5】 某省财政厅经政府批准于20×7年7月1日，发行为期9个月的一般债券2000万元，发行9个月的专项债券3000万元，支付债券印刷费、发行费等300万元，债券利息按月计息并支付，月利率3.5‰。20×8年3月31日偿还到期一般债券本金2000万元，20×8年4月30日采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务3000万元。要求该省政府财政总预算会计编制短期债券发行、按月计息、付息和到期债券归还等相关会计分录。
（1）20×7年7月1日发行政府债券。
借：国库存款 50000000
贷：债务收入—地方政府债务收入—一般债务收入—地方政府一般债务收入20000000
债务收入—地方政府债务收入—专项债务收入—×××专项债券收入30000000
借：一般公共预算本级支出—债券发行费用支出—地方政府一般债券发行费用支出1200000
政府性基金预算本级支出—地方政府专项债券发行费用支出1800000
贷：国库存款 3000000
同时：
借：待偿债净资产—应付地方政府债券 50000000
贷：应付短期政府债券—应付地方政府一般债券—应付本金20000000
应付短期政府债券—应付地方政府专项债券—应付本金30000000
（2）按月计息并支付。
借：待偿债净资产—应付短期政府债券 175000
贷：应付短期政府债券—应付地方政府一般债券—应付利息 70000
应付短期政府债券—应付地方政府专项债券—应付利息105000
借：一般公共预算本级支出—债务付息支出—地方政府一般债券付息支出70000
政府性基金预算本级支出—债务付息支出—地方政府专项债券付息支出105000
贷：国库存款 175000
借：应付短期政府债券—应付地方政府一般债券—应付利息 70000
应付短期政府债券—应付地方政府专项债券—应付利息 105000
贷：待偿债净资产—应付短期政府债券 175000
（3）20×8年3月31日偿还到期一般债券本金。
借：债务还本支出—地方政府一般债务还本支出—地方政府一般债券还本支出20000000
贷：国库存款 20000000
借：应付短期政府债券—应付地方政府一般债券—应付本金20000000
贷：待偿债净资产—应付短期政府债券 20000000
（4）20×8年4月30日置换存量债务。
借：债务还本支出—地方政府专项债务还本支出—×××债券还本支出30000000
贷：债务收入—地方政府债务收入—专项债务收入—×××专项债券收入30000000
借：待偿债净资产—应付短期政府债券 30000000(www.xing528.com)
贷：应付短期政府债券—应付地方政府专项债券—应付本金30000000
（二）应付长期政府债券
应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的应付国债和地方政府债券。
为核算长期政府债券业务，财政总预算会计应设置“应付长期政府债券”总账科目。该科目下应当设置“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”“应付利息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。该科目期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息。
应付长期政府债券的主要账务处理内容如下：
（1）实际收到长期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，按照长期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”科目，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的长期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产—应付长期政府债券”科目，贷记“应付长期政府债券”。
（2）期末确认长期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—应付长期政府债券”科目，贷记“应付长期政府债券”。
（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付长期政府债券”，贷记“待偿债净资产—应付长期政府债券”科目。
（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付长期政府债券”，贷记“待偿债净资产—应付长期政府债券”科目。
（5）本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”科目；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，按照实际偿还的长期政府债券本金及已确认的应付利息金额，借记“应付长期政府债券”，贷记“待偿债净资产—应付长期政府债券”科目。
（6）省级财政部门采用定向承销方式发行长期地方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”科目，按照置换下级政府存量债务的额度，借记“债务转贷支出”科目，按照置换存量债务的总额度，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产—应付长期政府债券”科目，贷记“应付长期政府债券”。同时，按照置换下级政府存量债务额度，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。
应付长期政府债券业务也应当采用“双轨制”或“双分录”会计记录方法。
【例题5-6】 中央财政部门有关国债的部分经济业务如下：
（1）20×4年10月10日起发行总额120亿元的5年期电子式储蓄国债，该期国债的票面年利率为5.41%，20×4年10月10日起计息，按年付息，每年10月10日支付利息。20×9年10月10日偿还本金并支付最后一年利息。该国债发行完毕，支付银行代理发行费用1000万元，实际收到发行国债的资金119.9亿元。
（2）每年10月10日支付利息6.492亿元。
（3）国债到期兑付国债本金及利息，发生兑付费用500万元。
要求：编制中央财政会计对上述业务的财务处理的会计分录。
（1）20×4年10月10日发行国债。
借：国库存款 11990000000
一般公共预算本级支出—债券发行费用支出—中央政府国内债务付息支出10000000
贷：债务收入—应付长期政府债券 12000000000
借：待偿债净资产—应付长期政府债券 12000000000
贷：应付长期政府债券—应付国债—应付本金 12000000000
（2）20×4年期末确认应付利息。
借：待偿债净资产—应付长期政府债券 126233333
贷：应付长期政府债券—应付国债—应付利息 126233333
（3）每年10月10日支付利息6.492亿元。
借：一般公共预算本级支出—债务付息支出—中央政府国内债务付息支出649200000
贷：国库存款 649200000
借：应付长期政府债券—应付国债—应付利息 126233333
贷：待偿债净资产—应付长期政府债券 126233333
（4）国债到期兑付国债本金及利息，发生兑付费用500万元。
借：一般公共预算本级支出—债务付息支出—中央政府国内债务付息支出649200000
贷：国库存款 649200000
借：债务还本支出—中央政府国内债务还本支出 12000000000
贷：国库存款 12000000000
借：应付长期政府债券—应付国债—应付利息 126233333
应付长期政府债券—应付国债—应付本金 12000000000
贷：待偿债净资产—应付长期政府债券 12126233333
借：一般公共预算本级支出—债券发行费用支出—中央政府国内债务付息支出5000000
贷：国库存款 5000000
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