借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。
为核算借入款项业务，财政总预算会计应设置“借入款项”总账科目。该科目下应当设置“应付本金”“应付利息”明细科目，分别对借入款项的应付本金和利息进行明细核算，还应当按照债权人进行明细核算。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等。本科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息。
借入款项的主要账务处理如下。
（1）借入主权外债的账务处理如下。
①本级政府财政收到借入的主权外债资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”。
②本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：
a.本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”。
b.本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”。
c.下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。
③期末确认借入主权外债的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”。
④偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。
⑤偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。
⑥偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。
⑦被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对应由本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他应收款”科目。
⑧债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目。
债权人豁免下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”，贷记“待偿债净资产—借入款项”科目；同时，借记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。
（2）其他借入款项账务处理参照本科目使用说明中借入主权外债业务的账务处理。
【例题5-4】 20×7年1月1日，某省财政通过中央政府直接转贷获得国际金融组织的项目贷款1.5亿元，期限3年，分期付息，年利率为1%，以一般公共预算资金偿还，该贷款采用外方将贷款直接支付给项目实施单位方式。假设贷款项目实施后，外方向项目实施单位将款项一次性拨款到位。具体业务如下：①省财政部门将该项目贷款额度的0.5亿元以财政拨款方式拨给所属A事业单位，0.6亿元转贷给省属甲企业，贷款额度的0.4亿元转贷给所属某市；②所属某市将转贷款额度的0.4亿元以财政拨款方式给市属B事业单位；③每年末各级财政部门计提贷款利息并如期支付利息；④20×9年12月31日该贷款到期，省财政收到下级财政偿还本息，并向国际金融组织偿还本息。
要求：根据上述业务，编制省、市各级财政会计进行业务处理的会计分录。
（1）根据对省属甲企业的外方付款资料，省财政只登记备查账。因为省财政对省属甲企业的外债不承担偿还责任，而且相应款项未经过省财政的存款账户，所以省财政会计对此付款不记正式账。
（2）根据对省属A事业单位的外方付款记账，省财政会计记账：
借：一般公共预算本级支出 50000000
贷：债务收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借款收入50000000
借：待偿债净资产—借入款项 50000000
贷：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付本金 50000000
（3）根据对某市属B事业单位的外方付款记账：
①省财政会计记账：
借：债务转贷支出 40000000
贷：债务收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借款收入40000000
同时：
借：待偿债净资产—借入款项 40000000
贷：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付本金 40000000
借：应收主权外债转贷款—应收本金—某市 40000000
贷：资产基金—应收主权外债转贷款 40000000
②市财政会计记账：
借：一般公共预算本级支出 40000000
贷：债务转贷收入—地方政府债务收入—地方政府向国际组织借款收入40000000
借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 40000000
贷：应付主权外债转贷款—应付本金 40000000
（4）各级财政计提并支付利息。
①省财政会计记账：
计提时：
借：待偿债净资产—借入款项 500000(https://www.xing528.com)
贷：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付利息 500000
借：应收主权外债转贷款—应收利息 400000
贷：资产基金—应收主权外债转贷款 400000
收到所属市交付的利息：
借：国库存款 400000
贷：其他应付款—应付国际金融组织贷款利息 400000
支付时：
借：一般公共预算本级支出—债务付息支出—地方政府一般债务付息支出500000
其他应付款—应付国际金融组织贷款利息 400000
贷：国库存款 900000
同时：
借：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付利息 500000
贷：待偿债净资产—借入款项 500000
借：资产基金—应收主权外债转贷款 400000
贷：应收主权外债转贷款—应收利息 400000
②市财政会计计提并支付利息：
借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 400000
贷：应付主权外债转贷款—应付利息 400000
借：一般公共预算本级支出—债务付息支出—地方政府一般债务付息支出400000
贷：国库存款 400000
借：应付主权外债转贷款—应付利息 400000
贷：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 400000
（5）贷款到期，向国际金融组织偿还本金。
①省财政会计记账：
收到所属市借款本金：
借：国库存款 40000000
贷：其他应付款—应付国际金融组织贷款本金 40000000
归还所有本金时：
借：债务还本支出—地方政府债务还本支出—地方政府一般债务还本支出—地方政府向国际组织借款还本支出 50000000
其他应付款—应付国际金融组织贷款本金 40000000
贷：国库存款 90000000
同时：
借：资产基金—应收主权外债转贷款 40000000
贷：应收主权外债转贷款—应收本金 40000000
借：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付本金 50000000
贷：待偿债净资产—借入款项 50000000
②市财政会计记账：
借：债务还本支出—地方政府债务还本支出—地方政府一般债务还本支出—地方政府向国际组织借款还本支出 40000000
贷：国库存款 40000000
同时：
借：应付主权外债转贷款—借入国际金融组织贷款—应付本金40000000
贷：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 40000000
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