(一)与下级往来的概念及形成原因
与下级往来是本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。上下级政府财政之间的债权债务关系主要有两种情况。一是上下级财政之间的资金借贷关系。下级财政如果在一定期间出现了收支不平衡,可以向上级财政申请短期借款;上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。二是上下级财政由于体制补助、上解产生的结算关系。根据财政体制安排,下级政府财政取得的税收收入需要按一定比例上解上级政府财政;上级政府财政需要对下级政府财政进行税收返还,或对下级政府财政进行专项补助。
(二)与下级往来的核算
为核算与下级往来业务,财政总预算会计应设置“与下级往来”总账科目。该科目应当按照下级政府财政、资金性质等进行明细核算。该科目期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项;期末贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。与下级往来的主要账务处理如下:
(1)借给下级政府财政款项时,借记“与下级往来”,贷记“国库存款”科目。
(2)体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数,借记“与下级往来”,贷记“上解收入”科目。
(3)借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级政府财政的支出,借记“国库存款”“补助支出”等有关科目,贷记“与下级往来”。
(4)发生上解多交应当退回的,按照应当退回的金额,借记“上解收入”科目,贷记“与下级往来”。
(5)发生补助多补应当退回的,按照应当退回的金额,借记“与下级往来”,贷记“补助支出”科目。
【例题4-11】 某市级政府财政与所属县级政府财政发生资金借贷关系。本级政府财政的会计核算如下:
(1)借给县级政府财政一般公共预算资金500000元。
借:与下级往来—某县政府财政(一般公共预算资金借款) 500000
贷:国库存款 500000
(2)县级政府财政归还一般公共预算资金480000元。
借:国库存款 480000
贷:与下级往来—某县政府财政(一般公共预算资金借款) 480000
(3)经批准将县级政府财政所借款项余额20000元转为一般公共预算补助。(www.xing528.com)
借:补助支出—一般公共预算补助支出 20000
贷:与下级往来—某县政府财政(一般公共预算资金借款) 20000
【例题4-12】 年终,某省级政府财政与所属某市级政府财政进行体制结算。省级政府财政的会计核算如下:
(1)按照财政体制的规定,省级政府财政尚未拨付市级政府财政的一般公共预算补助的资金450000元。
借:补助支出—一般公共预算补助支出 450000
贷:与下级往来—某市级政府财政(一般公共预算资金结算)450000
(2)按照财政体制的规定,省级政府财政尚未收到市级政府财政的一般公共预算上解的资金800000元。
借:与下级往来—某市级政府财政(一般公共预算资金结算) 800000
贷:上解收入—一般公共预算上解收入 800000
(3)省财政发现,上月市财政部门上解的一笔专项上解款多付了100000元,通知市财政部门后,商定先转作往来款,待年终结算时再处理。
借:上解收入—一般公共预算上解收入 100000
贷:与下级往来—应退某市上解款 100000
(4)经过年终体制结算,“与下级往来—某市级政府财政”科目存在借方余额350000元,“与下级往来—应退某市上解款”科目贷方余额100000元。省级政府财政收到市级政府财政上解结算款250000元。
借:国库存款 250000
与下级往来—应退某市上解款 100000
贷:与下级往来—某市级政府财政(一般公共预算资金结算)350000
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