财政存款主要包括国库存款、国库现金管理存款和其他财政存款。
（一）国库存款的核算
国库存款是指政府财政存放在国库单一账户的款项。为核算国库存款业务，财政总预算会计应设置“国库存款”总账科目。该科目期末借方余额，反映国库存款的结存数。国库存款业务主要账务处理如下所述。
（1）国库存款增加的业务，主要有收到本级财政预算收入、收到上级财政补助收入、收到下级财政上解收入等。财政总预算会计在收到预算收入时，应根据国库报出来的“预算收入日报表”和有关财政结算凭证等入账，借记“国库存款”，贷记有关预算收入科目。当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。收到国库存款利息收入时，借记“国库存款”，贷记“一般公共预算本级收入”科目。收到缴入国库的来源不清的款项时，借记“国库存款”，贷记“其他应付款”等科目。
（2）国库存款减少的业务，主要有财政总预算会计办理库款拨付、上解上级财政支出、对下级财政补助支出等。在财政总预算会计办理库款拨付、上解上级财政款项、对下级财政进行补助时，应根据“预算支出结算清单”“财政直接支付申请划款凭证”“财政授权支付申请划款凭证”和有关财政结算凭证入账。按照实际支付的金额，借记有关支出科目，贷记“国库存款”。
【例题4-1】 某市财政总预算会计收到中国人民银行国库提出来的“预算收入日报表”等凭证，当日共收到财政预算收入421300元。其中一般公共预算本级收入273600元，政府性基金预算本级收入59800元，国有资本经营预算本级收入25900元；上级政府财政补助收入52000元；下级政府上解收入10000元。财政总预算会计编制的会计分录如下：
借：国库存款 421300
贷：一般公共预算本级收入 273600
政府性基金预算本级收入 59800
国有资本经营预算本级收入 25900
补助收入 52000
上解收入 10000
【例题4-2】 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于一般公共预算本级支出的款项69000元，属于政府性基金预算本级支出款项36000元，属于国有资本经营预算本级支出款项51000元；有关预算单位通过授权支付方式以预算单位零余额账户支付属于政府性基金预算本级支出26000元。财政总预算会计还通过财政国库账户向上级政府上解款项45000元。财政总预算会计经与中国人民银行提出来的财政直接支付申请划款凭证、财政授权支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误。财政总预算会计应编制如下会计分录：
借：一般公共预算本级支出 69000
政府性基金预算本级支出 62000
国有资本经营预算本级支出 51000
上解支出 45000
贷：国库存款 227000
（二）国库现金管理存款的核算
国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。国库现金管理是指在确保国库现金安全和资金支付需要前提下，为提高财政资金效益，运用金融工具有效运作库款的管理活动。国库现金管理与国库存款计付利息的方法相关。这是因为按照现行国库存款计付利息的相关方法，国库存款计付利息利率按现行中国人民银行规定的单位活期存款利率计付。因此，国库存款的利息远低于商业银行定期存款的利息。为核算国库现金管理存款业务，财政总预算会计应设置“国库现金管理存款”总账科目。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映政府财政实行国库现金管理业务持有的存款。主要账务处理业务为：
（1）将库款转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记“国库现金管理存款”科目，贷记“国库存款”科目。
（2）国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的金额，借记“国库存款”科目，按原存入商业银行的存款本金金额，贷记“国库现金管理存款”科目，按两者的差额，贷记“一般公共预算本级收入”科目。
【例题4-3】 某省财政总预算会计根据国库现金管理的有关规定，将库款9000000元转存商业银行。转存期满后，国库现金管理存款收回国库，实际收到金额9108000元。财政总预算会计应编制的会计分录为：
（1）将库款转存商业银行时：
借：国库现金管理存款 9000000
贷：国库存款 9000000
（2）国库现金管理存款收回国库：
借：国库存款 9108000
贷：国库现金管理存款 9000000
一般公共预算本级收入 108000
（三）其他财政存款的核算
其他财政存款是政府财政未列入“国库存款”“国库现金管理存款”科目反映的各项存款，主要包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款、由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、经批准开设的特设账户存款、未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。
为核算其他财政存款业务，财政总预算会计应设置“其他财政存款”总账科目。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映政府财政实行其他财政存款业务持有的存款。该科目应当按照资金性质和存款银行等进行明细核算。其他财政存款业务账务处理如下：
（1）财政专户收到款项时，按实际收到的金额，借记“其他财政存款”，贷记有关科目。(www.xing528.com)
（2）其他财政存款产生利息收入时，除规定作为专户资金收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理。在取得其他财政存款利息时，按实际获得的利息金额，根据以下情况分别处理：
①按规定作为专户资金收入的，借记“其他财政存款”科目，贷记“应付代管资金”或有关收入科目。
②按规定应缴入国库的，借记“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”科目。将其他财政存款利息收入缴入国库时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他财政存款”；同时，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目。
③其他财政存款减少时，按实际支付的金额，借记有关科目，贷记“其他财政存款”科目。
【例题4-4】 某市财政发生如下业务：
（1）收到按规定实行财政专户管理的教育收费共计526000元。同日，通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费款232000元。
借：其他财政存款 526000
贷：财政专户管理资金收入 526000
借：财政专户管理资金支出 232000
贷：其他财政存款 232000
（2）根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到中央专项资金162000元。
借：其他财政存款—中央专项资金 162000
贷：与上级往来 162000
（财政总预算会计收到上级专项转移支付资金时，先做与上级往来处理，年终根据相关文件再转入补助收入。）
（四）财政零余额账户存款的核算
“财政零余额账户存款”科目核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。财政国库支付执行机构未单设的地区不使用该科目。该科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生的财政直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。本科目当日资金结算后一般应无余额。
财政国库支付执行机构（国库支付中心）的重要职责之一，是办理财政资金的支付业务，其会计核算执行《财政总预算会计制度》，结合财政国库支付执行机构业务活动的特点，需要设置以下两个特殊总账科目：“财政零余额账户存款”“已结报支出”科目。财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸。
“财政零余额账户存款”的主要账务处理如下：
（1）财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，借记有关预算支出科目，贷记本科目。
（2）财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”“款”“项”汇总的预算支出结算清单等结算单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，送总会计结算资金，按照结算的金额，借记本科目，贷记“已结报支出”科目。
【例题4-5】 某市财政国库支付执行机构某日发生如下业务：
（1）某市属中学以财政直接支付方式，从财政零余额账户支付职工工资80000元。其会计分录为：
借：一般公共预算本级支出 80000
贷：财政零余额账户存款 80000
（2）该市交通局以财政直接支付方式，从财政零余额账户支付公路养护费50000元。其会计分录为：
借：政府基金预算本级支出 50000
贷：财政零余额账户存款 50000
（代理银行应当按照财政国库支付执行机构开出的支付指令及时通过财政部门零余额账户存款以垫付资金的方式向有关方面支付资金。）
（3）汇总编制当日预算支出结算清单，其中当日财政直接支付的资金数额为130000元。将预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金。其会计分录如下：
借：财政零余额账户存款 130000
贷：已结报支出—财政直接支付 130000
（财政国库应于每日终了前通过财政部门零余额存款账户向有关代理银行偿还其垫付的资金。）
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