深入了解增值税法律制度的关键要点

一、单项选择题

1.B【解析】选项B：按照“金融服务——直接收费金融服务”缴纳增值税。

2.D【解析】选项A：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务；选项B、C：所销售或者租赁的“不动产在境内”，才属于在境内。

3.A【解析】选项A：按“销售服务——建筑服务”税目计缴增值税；选项B：按“销售不动产”税目计缴增值税；选项C：按“销售服务——现代服务”中“租赁服务”税目计缴增值税；选项D：按“销售无形资产”税目计缴增值税。

4.B【解析】选项A、C、D适用9%增值税税率。

5.D【解析】选项A、C：应税销售行为的购买方为消费者个人，不得开具增值税专用发票；选项B：商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的，不得开具增值税专用发票。

6.D【解析】应税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装费等。

7.B【解析】选项A、C、D适用13%税率征收增值税。

8.D【解析】选项A、B：属于“交通运输服务”；选项C：属于“金融服务——贷款服务”；选项D：属于有形动产经营租赁。

9.A【解析】题目给定的2个销售额均为含税销售额，均需要价税分离。

10.B【解析】纳税人发生应税行为适用免税规定的，可以放弃免税，依照有关规定缴纳增值税；纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

11.B【解析】甲企业于8月15日先开具发票，其增值税纳税义务发生时间应为2020年8月15日。

12.D【解析】提供设计服务收取的违约金属于价外费用，应当依法计税，选项B、C错误；“636万元”题目明确交代为含税价，价外费用亦为含税价，均应作价税分离，选项A错误，选项D正确。

13.D【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。新货物的同期销售价格含税时，应换算为不含税价计税。

14.B【解析】农产品计算抵扣进项税额公式：进项税额＝买价×扣除率。

15.C【解析】金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

16.A【解析】将自产货物用于无偿赠送，视同销售货物，应当于移送时确认销项税额；由于无同类货物销售价格，应按照组成计税价格计算；组成计税价格不含增值税，不必价税分离。

17.B【解析】避孕药品适用增值税免税规定，选项B正确；农业生产者销售的自产农产品免征增值税，选项A错误；古旧图书免征增值税，选项C错误；其他个人销售自己使用过的物品免征增值税，选项D错误。

18.D【解析】对于金银首饰以旧换新业务，按销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税；因此，甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额＝11 300÷（1＋13%）×13%＝1 300（元）。

19.A【解析】进口货物增值税应纳税额＝组成计税价格×税率；进口货物从价计征消费税，组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）。则甲公司该笔业务应缴纳增值税税额＝（63＋6.3）÷（1－30%）×13%＝12.87（万元）。故选选项A。

20.A【解析】进口海关代征的增值税可以做进项税抵扣。本月应缴纳的增值税＝270÷（1＋13%）×13%－28.8－2×9%＝2.08（万元）。

21.B【解析】选项B：外购的机器设备用于集体福利，不得抵扣进项税额，对应支付的运费也不能抵扣进项税额；选项C：2013年8月1日之后，外购自用小汽车支付的运输费用是可以抵扣进项税额的；选项A、D：购进的货物均是免税农产品，支付的运费也可以抵扣进项税额。

22.A【解析】购进农产品开具农产品收购发票的，直接以买价（无须价税分离）×扣除率计算进项税额，选项C、D错误；因暴雨损失属于因不可抗力损失（而非因管理不善损失），进项税额可以抵扣，选项A正确，选项B错误；如果该批金银花在运输途中因管理不善损毁70%，则甲医药企业可以抵扣的进项税额＝1.2×9%×（1－70%）。

23.B【解析】“3 800元／台”是不含增值税单价，不需要价税分离，选项C、D排除；由于销售额和折扣额在同一张发票（的金额栏）分别注明，按折扣后的销售额（3 800×1 000×91%）征收增值税。如果题目改为“将折扣额另开发票”，则销项税额＝3 800×1 000×13%，应选选项A。

二、多项选择题

1.ABCD【解析】根据增值税法律制度的规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费（选项C）、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息（选项A）、赔偿金（选项B）、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金（选项D）、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。故选A、B、C、D。

2.BD【解析】纳税人购进贷款服务、餐饮服务、娱乐服务、居民日常服务，不得抵扣进项税额，排除选项A、C，选择选项B、D。

3.ABCD【解析】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计缴增值税：（1）公共交通运输服务（选项D）；（2）电影放映服务（选项A）、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务（选项C）和文化体育服务（选项B）。故全选。(www.xing528.com)

4.ABD【解析】增值税专用发票基本联次有：发票联、抵扣联、记账联。

5.ABCD【解析】选项A：属于“金融商品转让”；选项B：属于“贷款服务”；选项C：属于直接收费金融服务；选项D：属于“保险服务”。

6.ACD【解析】购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票、增值税电子普通发票的，不要求注明旅客身份信息；但取得航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路客票的，应当注明旅客身份信息方可作为合法扣税凭证。

7.ABC【解析】非正常损失的购进货物的进项税额，不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。选项A、B、C，均属于非正常损失的情形，其进项税额不得从销项税额中抵扣；选项D，因地震造成毁损的外购货物，其进项税额可以抵扣。故选选项A、B、C。

8.BC【解析】选项B：纳税人提供租赁服务采取预收货款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；选项C：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

9.BCD【解析】固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的税务机关申报纳税；未报告的，应当向其销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其机构所在地的税务机关补征税款。

10.AC【解析】选项B、D免征增值税。

11.ABD【解析】基础电信服务属于电信服务。

12.ABCD

13.AD【解析】当月可以抵扣的进项税额＝100×9%＋3＝12（万元）；当月应纳增值税＝200×13%－12＝14（万元）。

14.ABCD

15.ABCD【解析】下列情形不属于在中国境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

16.ABCD

17.ABCD【解析】选项A：属于“金融商品转让”；选项B：属于“贷款服务”；选项C：属于“直接收费金融服务”；选项D：属于“保险服务”。

三、判断题

1.×【解析】按照“金融服务——贷款服务”计缴增值税。

2.√

3.√

4.×【解析】纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

5.×【解析】固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳税，如总机构和分支机构不在同一县（市），应当分别向各自所在地的税务机关申报纳税；经国务院财政、税务部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的税务机关申报纳税。

6.√

7.√

8.×【解析】从事学历教育的学校（不包括财会培训机构）提供的教育服务，免征增值税。

9.×【解析】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，不征收增值税。

10.√【解析】一般纳税人销售货物向购买方收取的包装物租金，属于价外费用，价外费用应并入销售额计算增值税销项税额。故本题表述正确。

11.√【解析】非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。对于因自然灾害造成的外购原材料的损失，进项税额可以抵扣。