违规延长工期隐瞒收入的问题及其优化方案

【例12－15】黄河公司被举报隐瞒收入，偷逃税款。税务机关根据举报，立即对问题进行了调查核实。税务人员发现，该公司费用水平比较均衡，都是每月10万元左右，而收入却呈现出前高后低的走势，即上半年和下半年收入差距比较明显，下半年根本没有收入。税务人员开始怀疑是隐瞒收入，但经询问公司财务人员，得知公司下半年厂房在装修，又核对了相关票据和账务后，排除了判断。税务人员要求公司提供装修合同，合同显示工期为6月25日至1月25日，整整7个月，装修款分3笔支付，最后一笔应在工程验收完后10天支付。但税务人员核对了付款依据，发现其中最晚一笔在10月5日支付。装修没有完成，为什么要提前付款？税务人员又在公司每月的工资清单上发现，10月份人员与9月份的相比，发生了很大变化，超过2/3是新名字。面对种种疑问，该公司不得不承认，装修实际早在9月20日就已经完工，人员也是全部重新招聘的，10月1日正式生产，但是销售货物并未给客户提供发票，只提供收据。该公司提供的真正合同显示，工期为6月25日至9月25日，整整3个月。针对发现的问题，税务机关下达了处罚决定，要求企业补缴税款，并给予罚款。

分析

从该案件可以看出，该公司采取真装修、假工期的方式，利用假合同隐瞒真正工期，偷逃收入。采用这种方式的企业虽然不多，但是很有典型性。由于审计人员都是事后审计，企业完全有作弊的时间和空间，这就对审计人员提出了比较高的要求。在类似以人为延长工期隐瞒收入的审计中，应重点关注小型企业在此期间相关费用的支出情况，尤其要仔细核对货币资金的变动，有无在工期内支付所有款项的依据。同时，要重视对人员薪酬的核实，尤其是采取提成工资的企业，一般工期内不可能有效益，如果在工期内发放高额的工资就要引起足够的怀疑。

工作小窍门：收入、费用、利润的审计方法

一、收入

1.收入的审计内容。

（1）确认本期所有已实现的收入是否入账。

（2）确认收入是否符合正常交易原则。

（3）确认本期收入是否正确分类。

（4）确认是否依照税法如实申报应税收入，准确计算各项税款。

（5）确认申报的收入是否符合正常交易原则。

2.收入的审计要点。

（1）分析业务收入的变动趋势。

将本年度各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入的变动情况，并分析年内各月的波动情况；对于明显和异常变动或波动进一步查明原因，以核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。

（2）确认业务收入会计处理的准确性。

对业务进行抽检，进行从原始凭证到记账凭证、销售、应收账款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。

（3）审查收入的确认是否正确。

将消费清单、订单、住宿登记簿、发票、银行结算票据等进行相互核对，结合货币资金、应收账款、预收账款、存货项目的检查，审查钱款收到或发票已交付对方未作收入处理。应注意有无当年收入转入下年入账，或者虚记收入，开假发票，虚列购货单位，而将当年未实现的收入虚转为收入记账，在下年予以冲销的现象；还应审查是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在收入不入账，收入少入账或收入缓入账的现象；对应收账款进行函证，观察有无未经认可的巨额销售。

（4）确认收入计价的合理性。

与同行业价格进行比较分析，审查是否存在价格明显偏低而无正当理由者，并按税法规定程序进行调整；进行历史同期及年内各期的趋势分析，对其存在的异常变动应对原因进行重点追查；审核适用税率是否正确，验算应纳税额计算是否准确。

二、费用

1.成本费用的审计内容。

（1）成本费用与收入配比是否合理。

（2）确认成本费用是否符合正常交易原则。

（3）确认本期成本费用是否正确分类。

（4）确认成本费用计算的正确性。(www.xing528.com)

（5）确认成本费用是否发生，记录和计算是否正确和完整。

（6）是否符合税法规定。

2.成本费用的审计要点。

（1）评价内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

（2）审查成本费用计算方法是否符合税法规定并前后期一致。

（3）获取或编制成本费用与收入对比分析表，并与有关明细账核对。

（4）分析各月成本费用与收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。

（5）对职工薪酬、坏账损失、保险费用、交际应酬费、特许权使用费、租金以及明细账中数额较大的项目重点关注，追查原始凭证，确认其入账数的真实性，核实是否超过标准和范围。

（6）审查其他需特别关注方面：涉及福利支出项目，是否构成个人所得并申报个人所得税；涉及特许权使用费、租金项目是否代缴预提所得税和营业税；差旅费支出是否与企业经营活动有关，其支出范围和标准是否合理；是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费；检查截止日是否正确将应计利息收入列入本期损益。

三、利润

1.利润的审计内容。

（1）结合收益、收入、成本和费用的审计，检查利润的归集是否正确。

（2）检查纳税调整的计算和会计处理是否正确，以确定净利润是否正确。

（3）检查利润分配的来源、顺序是否符合相关法规的规定。

（4）检查资本公积、盈余公积、未分配利润的运用是否合理，其会计处理是否正确。

（5）检查亏损弥补是否符合相关的法规规定。

2.利润审计重点关注。

（1）由于收入、收益、成本和费用的多计或少计，造成利润不实。

（2）由于应纳税所得额计算错误，造成应计所得税不实，影响净利润。

（3）把不应在税前弥补亏损的亏损用税前利润弥补，少缴所得税。

（4）税前利润弥补亏损的确认是否符合税法规定、是否经过中介机构鉴证、弥补期限是否符合税法的规定。

（5）资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本、弥补亏损是否符合相关的法规规定。

（6）税后利润在没有弥补以前年度亏损或提取公积金的情况下，进行股利或利润的分配。

（7）税后利润提取各项公积金是否符合规定。

（8）公司用税后利润提取激励基金、奖励企业的高层管理人员是否符合规定。