一、营业税核算内容
小型企业主要缴纳增值税，但是如果涉及兼营营业税项目，且营业税属于单独核算的，就应该将应税营业收入缴纳营业税，如果不能分开核算，即使是营业税项目，也要与货物销售一并缴纳增值税。营业税核算的具体内容及税率如下：
（1）涉及运输业、建筑业等业务的应税营业收入，营业税的税率一般为3％。
（2）涉及代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业等业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5％。
（3）涉及歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等娱乐业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5％～20％。
（4）转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等转让无形资产业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5％。
（5）销售建筑物及其他土地附着物等不动产业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5％。
小型企业涉及较多的营业税项目主要是运输业、代理业、租赁业，以及无形资产转让和不动产销售等，这些项目必须根据适用税率缴纳营业税。
提示
一般情况下，同一业务或项目，缴纳增值税不再缴纳营业税，缴纳营业税也不再缴纳增值税。
二、营业税的账务处理
（1）小型企业发生应缴纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
【例10－9】宏达工业公司收取供货方的进场费40 000元，该进场费与商品销售额无关，营业税税率为5％。作如下账务处理（仅编制税金环节）：
借：营业税金及附加 2 000
贷：应交税费——应交营业税 2 000
（2）销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
【例10－10】宏达工业公司销售不动产闲置房屋，取得收入600 000元，已存入银行。该销售适用的营业税税率为5％，根据上述业务作如下账务处理（仅编制税金环节）：
借：固定资产清理 30 000
贷：应交税费——应交营业税 30 000
借：应交税费——应交营业税 30 000
贷：银行存款 30 000
【例10－11】宏达工业公司出售仓库，仓库原价2 000 000元，已提折旧1 200 000元。出售所得收入1 000 000元已存入银行，以银行存款支付清理费用10 000元，仓库清理完毕，营业税税率为5％，根据这项经济业务，该公司应作如下账务处理：
销售厂房应交的营业税=1 000 000×5％=50 000（元）
借：固定资产清理 800 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产 2 000 000
借：固定资产清理 60 000(www.xing528.com)
贷：银行存款 10 000
应交税费——应交营业税 50 000
借：银行存款 1 000 000
贷：固定资产清理 1 000 000
借：固定资产清理 140 000
贷：营业外收入 140 000
（3）出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”（应交营业税）等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
【例10－12】宏达工业公司将拥有的一项专利权出售，取得收入100 000元已存入银行。该专利权的成本价值为80 000元，营业税税率为5％，有关账务处理如下：
出售专利权应交的营业税=100 000×5％=5 000（元）
借：银行存款 100 000
贷：无形资产——专利权 80 000
应交税费——应交营业税 5 000
营业外收入 15 000
借：应交税费——应交营业税 5 000
贷：银行存款 5 000
（4）本月上缴本月的应缴营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目；因多计等原因退回的营业税，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”等科目。
提示
小型企业取得的赞助费是否要缴纳营业税？
单位和个人取得的各种名目的赞助收入是否要缴纳营业税，要看是否发生了向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项收入系属无偿取得，不需缴纳营业税；反之，如果向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应缴纳营业税。
三、《小企业会计准则》对“应交税费——应交营业税”的会计核算要求
准则将“应交税金——应交营业税”科目改为“应交税费——应交营业税”科目核算。
企业按规定计算应缴的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
工作小窍门：小型企业收取的“进场费”、“广告费”、“赞助费”等如何缴税？
答：对商业企业向供货方收取的费用要区分以下两种情况来处理：
（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目（即服务业）征收5％的营业税，并开具服务业发票。
（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，也不得开具服务业发票。
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