一、增值税的税率
增值税税率分为四档：基本税率17％，低税率13％，征收率和零税率。
①粮食、食用植物油；
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
③图书、报纸、杂志；
⑤国务院规定的其他货物。
（2）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（3）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17％。
（4）纳税人销售或者进口货物，除第1项、第2项规定外，税率为17％。
（5）小规模纳税人增值税征收率为3％，征收率的调整，由国务院决定。
小贴士
免征增值税的项目
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（7）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
二、增值税的账务处理
小型企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
（1）国内采购的物资（含固定资产，以下同），应按专用发票上注明的增值税额，借记本科目“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
【例10－1】宏达工业公司为增值税一般纳税人，购入办公用设备一台，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，支付运输费1 000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。
根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计算如下：
17 000+1 000×7％=17 070（元）
应计入固定资产的成本为：100 000+（1 000-70）=100 930（元）
借：固定资产 100 930
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 070
贷：银行存款 118 000
【例10－2】宏达工业公司购入一批甲材料，价值20 000元，增值税专用发票注明增值税额为3 400元，货款已经支付。假定材料按实际成本计价，则：
借：原材料——甲材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400(www.xing528.com)
（2）接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按投资各方确定的价值，借记“固定资产”、“原材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
（3）接受捐赠的物资，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“营业外收入”、“银行存款”等科目。
（4）接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（5）进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（6）购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（7）小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。
（8）销售物资或提供应税劳务（包括将委托加工或购买的货物分配给股东等），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
【例10－3】宏达工业公司对外销售电子产品一批（实际成本法），收取价款200 000元，代垫运输费20 000元。（省略成本结转环节）则：
借：银行存款 236 000
贷：主营业务收入 200 000
应收账款 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
【例10－4】承上例，某单位将部分电子产品退还给宏达工业公司，价款为10 000元，增值税额为1 700元，退货款已支付。
按照规定，纳税人因销货退回而退还给对方的增值税税额，应从当期的销项税额中扣减。（省略成本结转环节）则：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
主营业务收入 10 000
贷：银行存款 11 700
（9）企业将委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
【例10－5】宏达工业公司2013年3月19日，该超市向当地希望小学捐赠一台价值40 000元的自用电子产品，会计处理如下：
借：营业外支出 46 800
贷：固定资产 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
（10）随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
（11）购进的物资发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
【例10－6】宏达工业公司由于仓库倒塌损毁货物一批，成本为60 000元，经过计算，有关货物的进项税额为10 200元。
按照规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。则发生非正常损失时：
贷：库存商品 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10 200
（12）本月上缴本月的应缴增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目；本月上缴上期应缴未缴的增值税，借记“应交税费——未交增值税”，贷记“银行存款”科目。企业因多计等原因退回的增值税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
（13）月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自“应交增值税——转出未交增值税或转出多交增值税”转入“应交增值税——未交增值税”。结转后，应交增值税明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
三、《小企业会计准则》对“应交税费——应交增值税”的会计核算要求
《小企业会计准则》将“应交税金——应交增值税”科目改为“应交税费——应交增值税”科目核算。
（1）应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
（2）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
（3）缴纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。
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