长期应付款套取资金的问题及优化方案

【例9－9】审计人员在对宏达工业公司2013年账务进行审计时发现，该公司长期应付款账户年初支付资金100万元用于购买固定资产，12月21日以退货形式冲销30万元，另外70万元记入融资固定资产账。会计凭证后附件为几份合同或协议，都是向B公司购置固定资产，价值100万元。审计人员向B公司延伸检查，发现这笔资金只有70万元在B公司账上，其余资金根本不存在。审计人员立即对宏达工业公司财务人员进行询问，追问之下，该公司财务人员承认了串通财务人员，套取资金用于炒股，赚的钱没有入账据为己有的事实。

分析

部分企业存在不根据合同或协议，或者根据不相关的合同或协议，虚列长期应付账户的可能。套现的资金或据为己有，或挪作他用。上述案例中，该企业财务人员以虚拟的融资合同混入真实的合同中，套出企业资金，以此款进行炒股，待日后再将此款以退货形式返回，而将股市投资收益据为己有。因此，在审计类似问题时，应重点关注企业长期应付款的真实性，必要时可以以函证或延伸检查的方式进行落实。一般情况下，财务人员总是要想方设法进行销账，避免引起检查人员的怀疑，所以审计人员还要具有一定的职业敏感。

工作小窍门：长期负债审计的要点

1.长期借款

（1）业务真实性、合法性审查。

需对长期借款及利息费用明细汇总表与长期借款总账，明细账、财务报表相核对。查明企业在财务报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。

检查借款合同、有关批文及其他有关借款的资料，审查确认借款是否有计划，有合同，看企业借款的审批手续是否齐全。

对余额较大或内部控制较弱的长期借款进行函证，验证其余额是否真实，借款本金和利息的归还是否按计划进行。

检查长期借款账面记录和原始凭证，验证会计记录的正确性。

审查长期借款的抵扣和担保情况，看其手续是否齐全，抵押和担保是否符合要求，应注意审查借款抵押品实物是否存在，其所有权是否为企业所有，提供担保的担保人是否符合法定要求等。

（2）用途审查。

审查企业是否按借款用途使用借款，借款用途是否符合计划和合同的规定，有无乱拉、乱用或将借款违规高息转借其他企业，牟取非法利益的情况。(www.xing528.com)

审查企业使用借入资金所获收益能否偿还借款本息并有盈余，借款使用中有无重大损失。

（3）利息支出和有关费用及外币汇兑差额的计算是否正确。

审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。查明长期借款账户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。

（4）利息支出和有关费用会计处理是否正确。

审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。

2.长期应付款

（1）业务的真实性、合法性审查。

确定资产负债表中记录的长期应付款是否存在；确定所有应当记录的长期应付款是否均已记录；确定长期应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期应付款是否已按照规定在财务报表中作出恰当列报。

（2）计算是否正确。

检查各项长期应付款本息的计算是否准确，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币长期应付款的折算汇率及折算是否正确；检查长期应付款的内容是否符合企业会计准则的规定（主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等）。

（3）会计处理是否正确。

结合合同的审查，是否按合约规定的付款条件按期支付价款；会计处理是否正确，结合固定资产的审计，检查有无未入账的长期应付款。