解决利用票据和截留收入的问题

【例8－12】税务人员2013年到宏达工业公司检查时发现，该企业在被检查年度的5月有一笔会计分录：借记“其他应收款——B公司”150万元，贷记“应付票据——B公司”150万元，再追踪检查这两个账户，发现在8月又因退票如数冲回，两账户同时转平。但是宏达工业公司并不缺少资金，是什么原因从开出票据到退票，前后正好3个月。到B公司实地了解，B公司从未收到过宏达工业公司的银行承兑汇票，而且也没有与宏达工业公司的任何往来挂账，但其销售部门却与宏达工业公司在被检查年度的年初与B公司签订了为两位老总各购一套住房的协议，并从宏达工业公司门市部（非独立核算）预付了80万元，同时承诺在拿到房后3个月内付完剩余款项。宏达工业公司被检查年度的5月，B公司在交付房屋的同时要求宏达工业公司提供担保或抵押。于是，宏达工业公司从本公司账户上开出了上述295万银行承兑汇票。但最后3个月到期时，宏达工业公司又从其账户上汇来了295万元，B公司遂将抵押的银行承兑汇票退回给宏达工业公司。审计人员立即请B公司财务调出了宏达工业公司为两位老总付款买房的会计凭证，发现了并未在账面反映的宏达工业公司另外的银行账户。最终，宏达工业公司隐瞒销售收入420万元的事实暴露。

分析

这个案例说明税务人员在工作中，绝不能放过任何蛛丝马迹，即使是平时作假可能性较小的科目。在日常税收检查中，许多检查人员往往习惯性地关注与税收有直接关联的收入、成本和费用等成本、损益类科目，而不关注其他会计科目，也不关注表面上看与纳税问题无关的经济事项，这实际上是一个误区。对此，检查人员要注意：

（1）企业的涉税违法问题不可能都通过涉税科目进行核算，所以，仅检查涉税科目往往发现不了问题。(www.xing528.com)

（2）如果出现类似上述企业的情形，即涉税违法问题本身就没有通过账面核算，则企业的涉税违法资金很可能回流到大账或与大账发生收付关系。

检查人员需明白，既然是涉税违法问题，违法行为产生的利益必定会体现为货币资金形态，企业也一定会处置这些资金。正如上述案例中该企业将截留收入形成的资金用于为老总购买住房，这就使得违规所得的资金产生了流动，而这种流动一旦与大账产生关联，就给检查人员发现问题提供了机会。