【摘要】：分析此案例中，该公司在进行修建厂房时，未将摊余的无形资产账面价值转移至在建工程科目，致使利润虚增，少缴企业所得税。根据《小企业会计准则》规定，企业购入或以支付土地出让权方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关的在建工程。因此，该公司应将已摊销的无形资产予以冲回，将土地所有权的账面价值转入“在建工程”科目相应的工程成本中。
【例7－9】宏宇工业公司2013年取得价值150多万元的土地所有权，列“无形资产——土地”科目，按土地使用证上的使用年限进行摊销，每月摊销2 500元。2015年1月1日，该公司在这块土地上进行厂房的建设，至2015年12月31日该工程仍在进行中，当年土地实际摊销3.5万元。
分析
此案例中，该公司在进行修建厂房时，未将摊余的无形资产账面价值转移至在建工程科目，致使利润虚增，少缴企业所得税。根据《小企业会计准则》规定，企业购入或以支付土地出让权方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关的在建工程。因此，该公司应将已摊销的无形资产予以冲回，将土地所有权的账面价值转入“在建工程”科目相应的工程成本中。(www.xing528.com)
小贴士
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函［2009］98号）规定，关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
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