改建固定资产虚列费用的解决方法

【例7－7】宇通制造公司2013年1月20日购置一栋旧房产用于扩大产能，固定资产入账价值100万元，折旧按15年平均进行摊销。2014年3月15日，宇通制造公司对该房产进行改建，改变了房屋整体结构，共花费30万元。宇通制造将这笔花销全部记入“长期待摊费用”科目，按3年进行摊销，年末未进行纳税调整。

分析

该公司未界定清楚长期待摊费用与固定资产的界限，将原本是在固定资产核算的支出列入长期待摊费用，导致虚增费用，利润减少。根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，未足额提取折旧的固定资产的改建支出不属于长期待摊费用，按照规定除了已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产外，企业所拥有的固定资产，仍然具有可利用价值，仍然在计算折旧予以扣除，而这时企业用于对这些固定资产的改建支出，将增加固定资产的价值或者延长固定资产的使用年限，其性质属于资本化投入，应计入固定资产原值，按规定提取折旧后进行扣除，而不是作为长期待摊费用分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外，应适当延长固定资产的折旧年限。

提示

《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定：

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(www.xing528.com)

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2.租入固定资产的改建支出；

3.固定资产的大修理支出；

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。