【例6-11】鸿星装饰设计有限公司固定资产按直线法计提折旧。税务机关在审计时发现,2013年该公司计提的累计折旧只有8万元,但2014年却猛增到12万元,查阅该公司当年的固定资产台账,并未发现购买任何资产,企业存在随意增加折旧额的现象。税务机关对固定资产明细账进行细致审核,发现固定资产的净额中出现“红字”,由此,该公司超龄使用的固定资产继续提取折旧的事实得以曝光。
分析
鸿星装饰设计有限公司为了多计费用,调节利润,在原固定资产折旧已计提完毕后还在计提折旧。审计此类问题,就是要关注固定资产折旧额的变化。这又可以分为以下两种情况:
(1)在固定资产无增减变动的情况下:采取直线折旧法计提折旧的企业,其每年各月提取的折旧额基本是一致的,较平稳。在审计时,应以“累计折旧”账户为中心,如果在某月发现该账户的贷方发生额陡然增高,就应将偏高月份的固定资产折旧计算表与相邻月份的分类计提基数、折旧额逐项对照分析,进一步查明有无虚增固定资产或提高折旧率以及计算误差等情况。(www.xing528.com)
(2)在固定资产有增减变动的情况下:审核投入固定资产有无在当月计提折旧。审计时,根据“固定资产”账户借方统计出本月增加的固定资产金额,再根据“累计折旧”账户贷方确定本月折旧的增加数,据此判断当月新增的固定资产是否提取了折旧;同时对停止使用的固定资产,看有无在次月起停止计提折旧。
此外,要注意审核超龄使用的固定资产有无继续提取折旧的情况。按照规定,对已提足折旧的固定资产不再提取折旧。正常情况下,折旧总额等于该项固定资产原值加上预计清理费减去预计残值,即固定资产原值大于已计提折旧的折旧额。对于超龄使用固定资产是否继续计提折旧,可直接审查固定资产卡片或固定资产明细分类账。如果该账户反映固定资产的净额出现“红字”,那么就是多提了折旧,就应作利润调整。
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