对外投资审计的关键问题分析

【例5－10】鑫业制造公司2013年以银行存款50万元购入某公司面值为40万元的长期债券，其中含相关税金及手续费4万元，含已到付息期但尚未领取的债券利息3万元，该公司的账务处理为借记“长期债券投资”50万元，贷记“银行存款”50万元，审计人员在审计时，发现该公司2014年收到了债券发行方支付的债券利息，直接冲减长期债券投资科目，查阅2013年相关账目，发现长期债券投资入账方面存在的问题。

分析

这个案例实际上是一个长期债权投资的成本核算问题。根据《小企业会计准则》规定，小型企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息及税金、手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的成本。该成本减去尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入本科目；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收利息”科目。

审查确认债券投资入账价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性；查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。

工作小窍门：对外投资的审计类型和方法

对外投资审计是企业审计的重要内容之一。

1.长期投资审计。

长期投资应重点审查。

（1）审查对外投资明细账，编制对外投资明细审查表并与企业对外投资总账、明细账核对，确定账账、账表是否一致。(www.xing528.com)

（2）审查各项对外投资合同、协议是否有效，合同、协议规定的投资金额与账表记录的投出金额是否相符。

（3）审查投资收益是否按合同、协议的规定取得，是否及时入账，有无转移账外的违规行为。

（4）长期投资到期收回、出售或转让是否经过批准或授权，出售转让的价格是否合理，取得的款项是否及时入账，相应的投资账户是否已作冲减，金额的差异是否已作投资损益处理。

（5）审查长期投资的可行性报告，有关会议记录纪要等资料，查看投资项目是否经过科学论证和集体充分讨论研究，有无企业领导个人擅自决定投资项目的情况，以确定企业领导应负的经济责任。

（6）对企业账面长期没有反映投资收益的投资项目，应作为审计的重点审查对象。必要时应采取外调方式进行取证，查明真相，是否存在投资项目经营正常而转移收益或经营亏损造成投资潜亏等问题。2.短期投资审计。

短期投资应重点审查：

（1）短期投资有无投资合同协议，投资的资金来源是否合规，所投资的项目内容是否合法。

（2）短期投资的收益是否及时入账，分配是否合理，相应的会计处理是否正确。