财务报表要求以及编制方法

联邦会计准则顾问委员会在其第二个概念公告“主体与披露”中建议，所有的联邦报告主体提交的财务报告都应包括下列基本的财务报表：资产负债表、净成本表、净头寸变动表、融资表和预算资金表。另外，联邦报告主体还应在必要的情况下，提交一个保管业务表和项目业绩报告书，但这两项不属于基本财务报表的范畴。表16-3是前面例子中该机构的试算表，在试算平衡后，编制了机构该财政年度的五个基本财务报表，见表16-4至表16-8。

表16-3 试算平衡表^[2]

表16-4 联邦机构的资产负债表

注意，在资产负债表（表16-4）上显示的净头寸（88 000美元）是权益账户资产和负债的差额。净头寸一般由主体的未动用拨款和累计营运结果构成。累计营运结果代表着主体多年来从其资金来源中积累的数额减去费用和损失后的余额，在这个例子中的累计营运结果（79 000美元）等于物料存货与净家具账户之和。

净成本表（表16-5）记录了由税收支持的项目的成本。由于成本是在权责发生制会计基础上表示的，所以，以物料为例，表16-5中记录的是已使用物料的数额（50 000美元）而不是购买的数额（94 000美元）。如果主体挣得了收入，如通过对提供的服务收费，那么在确定净运营成本时，该收入可以被扣除。另外，需要注意的是，这里提供的净成本表是按照前面例子中的账户名称编制的，但是在实际操作中，净成本表通常应在项目的基础上按照矩阵格式编制，并显示部门中每个下级组织发生的项目成本。

净头寸变动表（表16-6）分析了主体净头寸在该时期内变动情况。需要注意的是，在这个例子中，净头寸从43 000美元上升到88 000美元。导致这45 000美元增加额的主要原因是累计营运结果增加了36 000美元，而该年度累计营运结果的增加是因为用于业务活动的拨款超过了净营运成本。

表16-5 联邦机构净成本表

表16-6 净头寸变动表

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表16-7 财务状况表

表16-8 预算资金表

融资表（表16-7）说明了用于该时期的预算资金（已发生的支出准备金）与业务净成本的关系。已发生的支出准备金包括已支出权限（141 000美元）和未供货订单（0美元）。把预算资金调整为权责发生制会计下所计算的净营运成本应考虑以下三个因素：（1）不用于支持净运营成本的资金，例如，资产负债表上显示的花费在物料购买和资本化设备上的金额；（2）不需要动用资金的营运成本，如早期购置的设备折旧和对存货物料的使用；（3）尚未获得的资金，如应计的但尚未提供经费的成本。另一个重要的调整项目是未供货订单，即已订购但尚未收到的商品和服务的变化，这个例子中没有涉及到这一项。

预算资金表（表16-8）由三部分内容构成：主体可利用的预算资金、预算资金状况和支出情况。注意在表16-3的预算账户试算平衡表中，左边显示了预算资金，右边显示了资金状况。其中的非专用余额——不可利用的（9 000美元），是试算平衡表右边拨款、分派款——已实现资金和承诺三个账户的和。这三个账户的余额不能用于将来的支出准备，因为到年末时由于预算权限的终止，这三个账户需要结平。支出，作为一种现金支付，其作用在于清算已发生的支出准备金。在本例中，所有已发生的支出准备金，除了在资产负债表上被报告为负债的25 000美元以外，都由财政部的资金拨付进行了清算。

思考题

1.联邦政府会计与州及地方政府的会计核算有何不同？

2.联邦政府在会计核算时使用了哪些类型的基金？

【注释】

[1]用于记录对来自其它机构或部门的预付款的收取和支出的账户。

[2]其中部分数据为假定数据，如家具、家具的累积折旧等。