信托基金业务中的资本保全与支出计量

信托型基金（Fiduciary-type Funds）是用来核算政府以代理人或受托人的身份占有的资产的一种基金。在政府会计全国咨询委员会（National Council of Governmental Accounting, NCGA）发布的第1号公告中，NCGA把信托型基金具体划分为诸如养老信托型基金、备用信托基金（Expendable Trust Funds）、不动本信托基金(Nonexpendable Trust Funds)和代管基金(Agency Funds)等四种类型。

在上述信托基金中，使用范围最广的是养老信托基金。该基金是用来核算政府部门管理的公务员退休保障计划（Public Employee Retirement Systems，PERS）下的资金情况。这些计划为政府雇员提供退休福利。不动本信托基金是指那些资本本金必须保全的信托基金。在大多数情况下，对于资本本金所取得的收益，通常允许政府部门按照某种具体的方式用于支出——如购买图书。在这种情况中，本金就需要用一支不动本信托基金进行核算，而本金收益需要通过备用信托基金来支出。备用信托基金也能用来核算本金和本金收益均可支出的项目。

代管基金用来核算政府部门所代为管理的资金，这部分资金实际属于政府的其他基金或者其他组织所有。如果政府部门要为自己的其它基金代为发挥收支管理职能，那么也需建立代管基金。由于政府部门在该基金中没有权益利益，所以这类基金不存在基金余额，更确切地说，该基金所持有的全部资金应与这些资金所要偿付的对应负债保持平衡，即要与对资产的所有合法所有者的负债保持平衡。使用代管基金进行核算的资金包括提留的职工社会保险金和所得税，以及由某政府单位为其他政府单位代征的各种税款等（税收代管基金）。

如果没有法律约束，可以使用一支代管基金来核算几个不同的代理关系。但是，如果存在有关信托方面的法律限制，则对应每一个单独的信托关系都必须使用一支单独的基金。

当核算备用信托基金时，会计计量要点要放在可用资金的开支方面。而对于不动本信托基金和养老信托基金来说，会计计量要点则放在资本保全方面。因此，对后两种基金的核算要使用权责发生制会计，而对备用信托基金的核算则要使用修正的权责发生制会计。因为代管基金在性质上是其所代理资金的实际保管人，所以修正的权责发生制也同样适用于代管基金。

表15-21至表15-24是每种信托型基金的资产负债表。值得注意的是，养老信托基金的资产负债表又被称作净资产表，而且该表不包括基金余额账户或任何其他类似的账户。信托型基金中的资产通常包括现金、投资、应收款以及应收其他基金款。负债包括在运作每支基金过程中产生的债务，如应付账款、应计费用和应付其他基金款。使用开支计量要点的每支基金的余额表示该基金中能够用于支出的资金。使用资本保全计量要点的每支基金的基金余额表示基金的净资产。在养老信托基金中的净资产表示可以用于在未来支付养老金的净资产。

表15-21 养老信托基金——净资产表

注：表中数据为假设数据。

表15-22 不动本信托基金——资产负债表

续表

注：表中数据为假设数据。

表15-23 备用信托基金——资产负债表

注：表中数据为假设数据。

表15-24 代管基金——资产负债表

注：表中数据为假设数据。

由于政府部门在代管基金中没有权益利益，所以代管基金不存在基金余额，因此，该基金所持有的全部资金应与这些资金所要偿付的对应负债保持平衡，即要与对资产的所有合法所有者的负债保持平衡。

表15-25是养老信托基金的业务表，该表又可以被称作净资产变动表。养老金计划的净资产中主要的增加项是捐赠和投资收入，而主要的减项是支付退休人员养老金、还款以及管理费用。表15-26和15-27分别是不动本信托基金和备用信托基金的业务表。养老信托基金和不动本信托基金在计量收入和费用方面都遵循资本保全计量要点。与此相对照，在备用信托基金业务表中要采取支出计量要点。

因为代管基金不用来核算任何业务活动——它们仅仅是暂时持有将分配给其他基金或其他组织的资金，所以不用编制业务表，而需要编制资产负债变动表（见表15-28）。编制该表的目的是向读者披露在基金中出现的各种资产和负债的变动情况，并用这些变动来说明在报告期内该基金所发生的业务情况。(www.xing528.com)

表15-25 养老信托基金——计划净资产变动表

注：表中数据为假设数据。

表15-26 不动本信托基金——收入、费用及基金余额变动表

注：表中数据为假设数据。

表15-27 备用信托基金——收入、费用及基金余额变动表

注：表中数据为假设数据。

表15-28 代管基金——资产负债变动表

注：表中数据为假设数据。

我们前面已经提到，遵循商业会计程序的那些基金除了编制资产负债表和业务表外，还必须编制现金流量表作为补充。对这张表的介绍已经超出了本书范围，我们仅用一个例子来做一个简单的介绍。不动本信托基金必须编制现金流量表（见表15-29），而以开支为计量要点的养老信托基金则不必编制。

表15-29 不动本信托基金——现金流量表

注：表中数据为假设数据。

至此，我们已将政府会计中所使用的基金都作了一个简单的介绍。表15-30对上述介绍的政府会计所使用的基金作了一个简要的总结。表15-31总结了政府会计中的各支基金所适用的会计程序。

表15-30 政府会计中使用的基金和会计账户一览表

表15-31 基金会计程序一览表

注：*由于代管基金的性质，没有适用于衡量该类基金业务的会计概念。