州和地方政府会计的最佳实践与优化方法

学习目的

学完本章内容后，你应当能够：

■ 熟悉目前美国州和地方政府会计活动中主要使用的基金种类；

■ 比较现金收付制、权责发生制和修正的权责发生制三种会计基准的主要特征；

■ 区分并阐述美国州和地方政府会计中使用的各类基金与会计账户的关系；

■ 理解美国州和地方政府会计体系中反映各类基金和会计账户内容的财务报表；

■ 识别年度综合财务报告（CAFR）的基本组成部分；(www.xing528.com)

■ 解释如何使用报告中的数据来分析政府的财务状况。

在美国，对政府和非营利组织的会计核算及报告方法的关注是从20世纪70年代开始的。一些较大的城市频繁地陷入财政“危机”，使得加强政府会计核算和财务报告的意义空前提高，另外70年代迅速增长的通货膨胀，也使人们对非营利组织会计核算和财务报告中存在的某些问题产生了极大兴趣。如果用非工商业组织（Nonbusiness Organization）一词来代表政府部门和非营利组织^[1]，我们会发现与商业企业相比，非工商业组织具有两个明显的特征：

一方面，非工商业组织不以营利为其营运目标，其提供产品与劳务的目的在于满足社会需要，服务的价值也常常不能用货币来衡量，所以就无法用收入这一计量工具来衡量其活动的效率及有效性。而工商企业的存在就是为了获取利润，从而提高其所有者的财富，所以收入最大化是其时刻关注的目标。因此收入就成为评价工商企业经营效率与有效性的一种非常有用的方法。

另一方面，大多数非工商业组织不是通过向使用者收费来弥补成本，而是通过税收或捐赠来维持运营，但是纳税人和捐赠者并不按照其所提供的资金而从中获得大致成比例的服务或补偿，甚至有时都不属于该项服务的服务对象。所以，也无法使用净收入的概念来核算非工商业组织管理的有效性。但是在以营利为目的的商业企业中，净收入是企业的一个内在的控制要素。因为，从长期来看，只有营利的企业才能生存；而且从短期来看，不能营利将会影响管理层的下一步决策，甚至影响管理层的连续性。所以，对于缺乏净收入这一内在控制要素的非工商业组织来讲，就必须对其财务资源的分配和使用施加更为严格的外部控制。这种控制可以直接来自提供资金的个人或组织。例如，非工商业组织大都接受社会捐赠的物品或资金，很多时候捐赠协议会规定捐赠品只能用于支持公共教育、提供某研究经费或用于某设施的建设等特定的用途；另外，有时还会规定捐赠的本金不能减少，只有本金投资的收益才能用于支出等条款。这些条款的制定在一定程度上就对接受捐赠的非工商业组织的运营进行了控制。类似的规定还可以来自信托协议、债券契约等。另外，非工商业组织（主要指政府部门）的财务控制还可以直接来自法律和预算。实际资金的获取和使用要和已批准的预算进行比较，支出要受预算的直接控制并要符合相关法律的规定。因此，为了核算受到法律控制、外部控制的资源的使用情况，在美国，非工商业组织采用了基金会计，即将组织的资产、负债和剩余权益（在基金会计中称为“基金余额”）按照特定的业务或目标分为不同的基金分别进行独立核算。每支基金都是为实现特定的目标而建立的一个独立的会计实体，由一套可以自我平衡的账户组成，包括所有相关的反映资产、负债、剩余权益或基金余额变化的账户。在每支基金中，资金的流入流出情况的记录都必须符合控制该基金的各具体法律、法规及协议的规定。

在开始学习基金会计之前，应当首先了解一些基本概念。