其他支出中专项资金的明细核算及核销预付账款

（一）核算科目介绍

其他支出（编号：5401）科目，用以核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

该科目应当按照其他支出的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。期末结账后，该科目应无余额。

（二）主要账务处理介绍

1.利息支出

支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

2.捐赠支出

（1）对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

需要注意的是：对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。

3.现金盘亏损失

每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

4.资产处置损失

报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

5.接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出

接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。

6.期末结转

期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目下各专项资金支出明细科目；将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目下各非专项资金支出明细科目。

（三）核算举例

[例17] 某日，东昌市卫生护理学校接受某医疗器械厂商捐赠设备一宗。该校以现金自行支付捐赠设备运费200元。会计部门根据相关凭证，作会计分录如下：

借：其他支出 200

贷：库存现金 200

[例18] 东昌市卫生护理学校有一笔合同金额为5 000元的预付账款多年未收到所购物资。某日，校务会议批准将该笔已转入待处置资产损溢的预付账款予以核销。会计分录如下：

借：其他支出 5 000

贷：待处置资产损溢 5 000

思考题

1.事业单位会计是如何分级的？(www.xing528.com)

2.事业单位会计的核算原则有哪些？不同于行政单位会计的独特核算原则是什么？不同于企业会计的独特核算原则是什么？

3.上级补助收入和财政补助收入有何区别？事业收入和经营收入有何区别？

4.事业单位的财政补助收入怎样进行明细核算？

5.什么是事业单位会计的支出？事业支出怎样进行明细核算？

练习题

练习一：

一、目的：练习事业单位会计收入的核算。

二、资料：东昌市某中等专业学校某年6月份发生下列经济业务

1.6月1日，收到县财政局拨入的本月财政补助15万元。

2.6月5日，收到昌北县分校上缴收入2万元。

3.6月16日，收到应缴财政的职业资格考试报名费2 000元。

4.6月19日，某期短训练班开班，收到应缴存财政专户的学费10万元。

5.月末，接到银行通知，上半年存款利息为870元，增加银行存款。

三、要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

练习二：

一、目的：练习事业单位会计支出的核算。

二、资料：东昌市某中等专业学校某年5月份发生下列经济业务

1.5日，对所属昌南县分校拨付补助款1万元。

2.8日，支付自来水公司水费3 000元。

3.5月20日，某培训班结束，支付授课教师劳务费2 000元，培训班费用开支共计15 000元。

4.5月25日，支付校属经营性部门电费500元。

5.5月27日，支付银行借款利息300元。

三、要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

【注释】

[1]《辞海（第六版缩印本）》，上海辞书出版社，2009年，第1724页。

[2]见《事业单位会计准则》第一章第四条。