（一）暂付款的核算
1.核算科目介绍
“暂付款”专门用于财政部门与行政事业单位之间的往来。各级财政部门在预算执行中，与各预算单位之间，由于某些特殊原因，也会发生临时性资金往来结算业务。如临时借给行政事业主管部门的紧急事项用款等。这些临时借出的款项可通过两个渠道核销：一是在事后被及时清理收回；二是转列支出或转列为对该单位的追加预算拨款。暂付款在没有收回或转为支出以前，政府的财政总会计拥有债权。
《财政总预算会计制度》设置暂付款（编号：111）科目，用以核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。
借出时，借记该科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记该科目。该科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。
该科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。
2.核算举例
[例7] 经批准，东昌市财政局借给市民政局自然灾害救灾款项200000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：暂付款 200 000
贷：国库存款 200 000
[例8] 东昌市财政局将借给民政局自然灾害救灾款转作预算支出。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：一般预算支出 200 000
贷：暂付款 200 000
（二）与下级往来的核算
1.核算科目介绍
“与下级往来”专门用于上下级财政之间的往来。各级财政部门在预算执行中，由于财政资金的周转调度的需要，以及补助、上解结算等事项经常会形成债权或债务。如下级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款；年终，根据财政体制结算时，上级财政应补未补或下级财政应上解未解等事项。这种往来结算的特点，既可能是上级财政欠下级财政款，也可能是下级财政欠上级财政款。但在一般情况下，多数表现为下级财政对上级财政的欠款，即与下级往来多表现为上级财政的债权。
《财政总预算会计制度》设置与下级往来（编号：112）科目，用以核算与下级财政的往来待结算款项。
借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记该科目，贷记“上解收入”科目；借款收回。转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记该科目。该科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；该科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。该科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。该科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。
该科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。(www.xing528.com)
2.核算举例
[例9] 东昌市财政局借给昌南县财政调度款200 000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：与下级往来 200 000
贷：国库存款 200 000
[例10] 东昌市财政局收到昌南县归还的财政调度款100 000元。另外100 000元经上级批准转为补助收入。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：国库存款 100 000
补助支出 100 000
贷：与下级往来 200 000
[例11] 东昌市财政局年终结算，所属昌北县尚有未上解款50 000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：与下级往来 50 000
贷：上解收入 50 000
[例12] 某市财政局收到昌北县前欠上解款50 000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：国库存款 50 000
贷：与下级往来 50 000
[例13] 东昌市财政局因资金周转困难，向昌北县借款300 000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：国库存款 300 00
贷：与下级往来 300 00
“与下级往来”账户，可按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。“暂付款”可按资金性质及借款单位名称设置明细账。
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