分析正确理解比较会计报表金额的方法

比较会计报表是将两年或连续几年的报表项目并排列示，以便直接观察每个项目的增减变动情况，了解会计报表各项的变动趋势。比较会计报表的构成，就是以会计报表中的某一总体指标作为100%，计算其各组成部分指标占该总体指标的百分比，然后比较若干连续时期的该项构成指标的增减变动趋势。也就是将相同会计报表中的连续数期的金额并列起来，可比较其中相同项目增减变动的金额及其幅度，能全面说明企业财务状况和经营成果的变动趋势。

最常见的一种方法是销售收入百分比法，就是以产品销售收入作为100%，计算数期产品销售成本、产品销售费用、流转税、产品销售利润等指标各占产品销售收入的百分比，分析各指标所占百分比的增减变动，对企业利润总额的影响。此外，还可以流动资产总额为100%，计算数期的货币资金、短期投资、应收账款、存货等指标占流动资产总额的百分比，分析流动资产结构变动趋势的性质如何、是否有利等。其他如企业的资产总额、所有者权益等关键性指标，均可作为总体指标，分析其构成指标的变化，考察企业财务状况某一方面的变动性质和变动趋势。

比较会计报表分析的方法主要有:绝对数字比较会计报表、绝对数字增减变动比较会计报表、比率增减变动比较会计报表等。绝对数字比较会计报表是并列两期以上会计报表的绝对数字，以便直接观察这些项目的增减变动情况。绝对数字增减变动比较会计报表是在绝对数字比较会计报表内，增设绝对数字“增减金额”一栏，借以帮助报表阅读者获得比较明确的增减变动数字。比率增减变动比较会计报表是将绝对增减数字变动比较会计报表中的增减变动的绝对数字简化为比率或百分比，以显示不同时期增减变动的程度。

通过比较会计报表所作出的评价是否有效，取决于相关指标的可比性。不同企业或同一企业不同会计期间，由于同一指标的口径不相一致，或采取了不同的会计处理方法等，都可能含有不可比的因素。因此，在利用会计报表指标进行对比分析时，要选择可比性较强的指标，在评价时还要注意调整或剔除不可比因素。又企业经营活动是一项系统工程，各项财务分析指标之间存在着不同程度的联系，因而不能孤立地看待一个或两个指标就作出结论。

【例1】红日科技股份公司2010年、2011年的资产负债表和利润表的资料为依据，分别编制比较资产负债表、比较利润表如表9-5、表9-6所示。

表9-5 比较资产负债表 单位:万元

续表

表9-6 比较利润表 单位:万元

根据比较资产负债表可以看出:该企业资产有所增加，流动资产由71 000 000元增加到80 500 000元，非流动资产由129 000 000元增加到149 500 000元，资产总额较上年增加15%。这说明企业生产能力得到加强，生产经营得到发展。同时，所有者权益也有增加，由146 000 000元增加到165 000 000元，增加13．01%，说明企业贯彻了资本金保全的原则，实现了资本金增值的要求。此外，还可以看出，企业资产增长的30 000 000元中，19 000 000元来自所有者权益的增加，占总额的63．34%，来自负债增加的只有11 000 000元，占总额的36．66%，这也说明企业的经济实力更趋雄厚。另一方面，对资产的增加还需结合企业生产经营的发展情况，考察增长是否得当、增长后资产结构是否更加趋于合理、增加的资产能否获得良好的经济效益等。例如，在流动资产中，存货增长的幅度较大，达30．00%，其他流动性较强的资产则有所减少或增加不多，企业资产的流动性受到削弱，其结果可能会影响企业的资产营运能力和短期偿债能力等，有待进一步加以研究。

根据比较利润表可以看出，该企业2011年利润虽较上年增长，但增长的幅度仅5%，远低于生产经营业务增长的幅度12．90%。主要原因是成本、费用上升幅度太大，影响了利润的增加。例如，销售收入增加20 000 000元，而产品销售利润仅增加1 000 000元，增长2．17%。虽然当年其他业务利润增加幅度较大，达66．67%，但因为绝对金额较小难以遏制利润水平下降的趋势。

【例2】成都硅宝科技股份有限公司2010年、2011年的资产负债表和利润表的资料为依据，分别编制比较资产负债表、比较利润表如表9-7、表9-8所示。

表9-7 比较资产负债表 单位:万元

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续表

表9-8 比较利润表 单位:万元

根据比较资产负债表可以看出:该企业资产有所增加，流动资产由367 610 185．32元增加到369 747 446．60元，增加了0．58%；非流动资产由101 346 776．35元增加到161 553 040．37元，增加了59．41%；资产总额较上年增加13．29%。这说明企业非流动资产增长较快，生产能力得到加强，生产经营得到发展。同时，所有者权益也有增加，由419 575 024．84元增加到473 966 166．14元，增加12．96%，说明企业贯彻了资本金保全的原则，实现了资本金增值的要求。此外，还可以看出，企业资产增长的62 343 525．30元中，54 391 141．30元来自所有者权益的增加，占总额的87．24%，来自负债增加的只有7 952 384．00元，占总额的12．76%，这也说明企业的经济实力更趋雄厚。另一方面，对资产的增加还需结合企业生产经营的发展情况，考察增长是否得当、增长后资产结构是否更加趋于合理、增加的资产能否获得良好的经济效益等。例如，在流动资产中，其他应收款幅度最大，达到499．70%，应收票据增长的幅度达到145．87%，存货增长的幅度也较大，达50．38%，而货币资金减少了24．20%，应收利息减少了27．67%，企业流动资产结构发生变化，科目互相之间有所减少或增加，企业资产的流动性变化不大，企业的资产营运能力和短期偿债能力没有受到影响，流动资产结构发生变化后，企业资产质量有待进一步加以研究。

根据比较利润表可以看出，该企业2011年营业利润虽较上年增长12 342 758．10元，增长的幅度为29．44%，远低于营业总收入增长的幅度67．58%，增长额136 938 899．07元。主要原因是成本、费用上升幅度可能太大，增长的幅度为77．52%，增长额为124 580 683．29元，影响了利润的增加。例如，营业总收入增加136 938 899．07元，而产品营业利润仅增加12 342 758．10元，营业利润率下降了4．71%。由此看来虽然企业营业总收入增加幅度较大，达67．58%，但因为营业利润率下降遏制利润水平上升的趋势。

【例3】金花企业（集团）股份有限公司2010年、2011年的资产负债表和利润表的资料为依据，分别编制比较资产负债表、比较利润表如表9-9、表9-10所示。

表9-9 比较资产负债表 单位:元

续表

表9-10 比较利润表 单位:元

根据比较资产负债表可以看出:该企业资产总额下降25．12%，流动资产由210 656 220．97元减少到210 075 113．51元，减少了0．28%；非流动资产由1 217 122 439．58元减少到858 986 122．46元，减少了29．42%；资产总额较上年下降25．12%。这说明企业在处置非流动资产。其中:固定资产由629 488 861．68元减少到453 360 409．28元，减少了27．98%，减少176 128 452．40元。归属于母公司所有者权益合计增加193 474 794．38元，由722 547 734．15元增加到916 111 909．82元，增加26．79%，说明企业贯彻了资本金保全的原则，实现了资本金增值的要求。此外，还可以看出，企业资产减少的358 717 424．58元中，193 474 794．38元来自所有者权益的增加，552 192 218．96元来自负债减少，这说明企业通过债务重组偿还了银行借款，并获得了较为可观的债务重组收益。在流动资产中，货币资金减少了103 735 331．12元，达到减少73．03%；应收账款增加26 683 509．50元，增长268．51%；其他应收款增长的幅度达到851．73%，增加了72 055 985．02元。企业流动资产结构发生变化，科目互相之间有所减少或增加，企业资产的流动性也发生变化，企业的资产营运能力和短期偿债能力受到影响，流动资产结构发生变化后，货币资金减少较多，应收款项增加额较大，企业资产质量有待进一步加以研究。

根据比较利润表可以看出，该企业2011年营业利润较上年增长87 284 200．69元，比营业总收入增长50 820 991．59元要高。主要原因是2011年取得投资收益39 976 647．84元，较上年增长39 708 183．84元。2011年实现利润总额174 622 570．88元，较上年增长141 419 436．10元，主要原因是2011年营业外收入较上年增长29 925 645．14元，营业外支出较上年减少24 209 590．27元。由此可以看出，该公司2011年较2010年多获得非经常性收益93 843 419．25元。