按成本项目反映的商品产品成本报表的编制与分析优化

1.按成本项目反映的商品产品成本报表的结构和作用

（1）按成本项目反映的商品产品成本报表的结构

按成本项目反映的商品产品成本报表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及商品产品生产成本合计数的报表。

按成本项目反映的商品产品成本报表一般分为生产费用和生产成本两部分。其中，生产费用部分按照成本项目反映报告期内发生的各种生产费用及其合计数；产品生产成本部分是在生产费用合计数的基础上，加上期初在产品和自制半成品的余额，减去期末在产品和自制半成品的余额，计算出的产品生产成本的合计数。这些费用和成本，为了方便日后的成本分析，应按上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际分栏反映。

例13-6某公司201×年12月商品产品成本项目情况见表13-11。

表13-11　 商品产品成本项目情况表

续表

（2）按成本项目反映的商品产品成本报表的作用

①可以反映成本报表报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况，并据以进行生产费用支出的一般评价。

②将表中各期产品生产成本与各期的产品产值、销售收入或利润进行对比，计算成本产值率、成本销售收入率或成本利润率，可以考核和分析各期的产品收益情况。(www.xing528.com)

③将费用和成本本年累计实际和上年实际相比较，可以考察和分析企业各项生产费用和产品生产成本的变动情况及原因；将费用和成本本年累计实际与本年计划相比较，可以考核和评价费用和成本计划的完成情况和各月费用的控制情况。

商品产品成本表（按成本项目反映）中费用和成本本月实际和本年累计实际的产品生产总成本合计，应该与商品产品成本表（按产品各类反映）中相应产品本月和本年的生产成本合计核对相符。

2.按成本项目反映的商品产品成本报表的分析

对按成本项目反映的商品产品成本报表进行分析，就是按成本项目对产品生产总成本进行分析，可以根据按成本项目反映的商品产品生产成本报表提供的数据以及其他有关资料，综合运用分析方法，从以下两个方面进行分析。

（1）将产品生产费用合计和产品生产成本合计各专栏的数额进行比较分析

以产品成本项目资料为依据，直接将本年实际成本与上年实际成本、本年计划成本进行比较，可以看出，本年累计实际的生产费用合计和产品生产成本合计同上年实际和本年计划的差异，以及本年累计的各项目费用同上年实际和本年计划。究其原因可能是多方面的，比如产量的增减，品种结构的改变，单位成本的升降都会引起费用总额和产品成本总水平的变动。但对按成本项目反映的商品产品成本报表进行对比分析，很难找出产品生产成本变动的原因。因为上年实际生产成本数是根据上年累计实际数填列的，本年计划成本是根据本年计划成本计划有关资料填列的数额，本年累计实际成本是根据本年实际产量计算填列的，当实际产量与计划产量波动较大时，对生产成本的绝对数进行对比分析其绝对数意义就不大了。要想对产品生产成本降低和升高的原因进行分析，还需要采用其他分析方法。

（2）对成本项目构成变动进行分析

对产品成本进行成本项目构成分析，先分别计算出各成本专栏每个成本项目在生产费用合计中的比重，然后进行相互比较。

例13-7某公司201×年12月份的生产成本资料见表13-11，商品产品成本项目构成分析如表13-12所示。

表13-12　 成本项目构成分析表

从表13-12可以看出，某公司12月份实际和本年累计实际直接材料成本项目构成与本年计划和上年实际直接材料成本项目构成相差不大，直接材料项目构成变动不大可能是由于单位产品直接人工成本项目构成材料费用与品种结构的变动不大；其12月份实际和本年累计实际均高于本年计划和上年实际直接人工成本项目构成，直接人工费用构成的提高可能是受工资的提高等因素的影响；其12月份实际和本年累计制造费用成本项目构成均低于本年计划和上年实际制造费用成本项目构成，应进一步查明原因。总之，企业可通过对比各成本构成项目比重的变动，分析产品成本升降的具体原因，以便发现生产过程和成本管理中可能存在的问题，进一步明确各部门责任，从而为成本考核和成本控制提供依据。