商品产品成本表的编制和分析：按产品种类反映

1.按产品种类反映的商品产品成本表的结构和作用

（1）按产品种类反映的商品产品成本表的结构

按产品种类反映的商品产品成本表是按照产品种类汇总反映企业在成本报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。商品产品成本表项目栏的纵栏中首先分为可比产品与不可比产品两部分。可比产品是指企业曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品是指企业本年度初次生产的产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比的成本资料的产品。不可比产品不反映上年成本资料。将可比产品成本与不可比产品成本加总，可以求得全部商品产品生产的制造成本。

商品产品成本表项目栏的横栏中分别反映各种产品的实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本，分别以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本月实际单位成本为标准计算实际产量总成本，以便将本年实际成本与上年实际成本和本年计划成本进行比较，正确评价企业成本工作业绩。

按产品种类反映的商品产品成本表的结构与内容如表13-3所示。

表13-3　 按产品种类反映的商品产品成本表

按产品种类反映的商品产品成本表，对于主要产品，就按照产品品种反映实际产量和单位成本，以及本月总成本和本年累计总成本；对于非主要产品，则可按产品类别，汇总反映本月总成本和本年累计总成本。

（2）按产品种类反映的商品产品成本表的作用

按产品种类反映的商品产品成本表有以下几个作用：

①可以分析和考核各种类产品和全部产品本月和本年累计成本计划的完成情况，对各种类产品成本和全部产品成本节约或超支情况进行一般的评价。

②可以分析和考核各种可比产品和全部可比产品本月和本年累计成本比上年的升降情况。

③对于规定有可比产品成本降低计划的产品，可以分析和考核可比产品成本降低计划的完成情况，促使企业采取措施，不断降低产品成本。

④可以了解哪些产品成本节约较多，哪些产品成本超支较多，为进一步进行产品生产成本分析指明方向。

2.按产品种类反映的商品产品成本表的内容和填列方法

（1）“产品名称”项目

本项目应填列主要的“可比产品”与“不可比产品”的名称。

（2）“实际产量”项目

此项目应根据“产品成本明细账”的记录计算填列。

（3）“单位成本”项目

①“上年实际平均”项目：根据上年本表所列各种可比产品的全年累计实际平均单位成本填列。

②“本年计划”项目：根据年度成本计划的有关资料填列。

③“本月实际”项目：根据有关产品成本明细账中的资料，按下述公式计算填列：

某产品本月实际单位成本=该产品本月实际总成本÷该产品本月实际产量。

④“本年累计实际平均”项目，根据有关产品成本明细账资料，按下述公式计算填列：某产品本年累计实际平均单位成本=该产品本年累计实际总成本÷该产品本年累计实际产量

（4）“本月总成本”项目

①“按上年平均单位成本计算”项目：根据本月实际产量与上年实际平均单位成本之积填列。

②“按计划单位成本计算”项目：根据本月实际产量与本年计划单位成本之积填列。

③“按本月实际单位成本计算”项目：根据本月有关产品成本明细账的记录填列。

（5）“本年累计总成本”项目

①“按上年平均单位成本计算”项目：根据本年累计实际产量与上年实际平均单位成本之积填列。

②“按本年计划单位成本计算”项目：根据本年累计实际产量与本年计划单位成本之积填列。

③“本年实际计算”项目：根据有关产品成本明细账资料填列。

例13-3大众公司生产甲、乙、丙三种产品。甲、乙两种产品是老产品，丙产品为本年新生产产品。201×年9月份有关产品成本资料见表13-4。

表13-4　201×年9月份产品成本资料

据表13-4的资料编制商品产品成本表，见表13-5。

表13-5　 按产品种类反映的商品产品成本表

3.按产品种类反映的商品产品成本表的分析

（1）全部商品产品成本计划完成情况分析

全部商品产品成本计划完成情况的分析，应当是全部商品产品的计划总成本和实际总成本的对比，确定实际总成本相对于计划总成本的降低额和降低率。由于商品产品成本表中的计划总成本是按实际产量计算的，因此，进行对比的商品产品计划总成本是经过调整后的实际产量计划总成本，这样就剔除了产量变动对总成本的影响。

全部商品产品成本降低额=∑（实际产量×计划单位成本）-实际总成本

全部商品产品成本降低率=全部商品产品成本降低额÷∑（实际产量×计划单位成本）

通过上述公式计算出的数值如果是正数，则表示成本降低额（率）；如果是负数，则表示成本超支额（率）。

例13-4沿用例13-3中的资料，计算全部商品产品成本降低额和降低率，如表13-6所示。

表13-6　 全部商品产品成本计划完成情况表

续表

从表13-6中可以看出，大众公司201×年9月末全部商品产品本年累计实际总成本比计划总成本降低8050元，降低率为1.96%。从各种产品看，乙产品没有完成成本计划，超支率为0.69%；甲产品与乙产品完成了成本计划，但降低程度不同，甲产品成本降低率为1.05%，不可比产品丙产品的降低率较高，为6.78%。

（2）可比产品成本计划完成情况分析

在全部商品产品成本中，可比产品成本一般都占有相当大的比重，因此，在按产品种类反映的商品产品成本表的分析中可比产品成本降低计划完成情况分析应是成本报表分析的重点。

在对可比产品成本计划完成情况的分析中，可以进行成本降低计划完成情况的分析、影响成本降低计划完成因素的分析。在可比产品成本降低计划完成情况的分析中，可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的，具体包括降低额和降低率两个指标。对可比产品成本降低计划完成情况进行分析，就是将可比产品成本的实际降低额（按实际产量计算）和降低率与成本计划降低额（按计划产量计算）和降低率进行比较，来检查是否完成了成本降低任务。(www.xing528.com)

计划降低额=全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-全部可比产品的计划产量按本年计划单位成本计算的总成本

计划降低率=计划降低额÷全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%

实际降低额=全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-全部可比产品的实际产量按本年实际单位成本计算的总成本

例13-5根据表13-7的有关资料编制本年可比产品成本降低计划表，见表13-8。

表13-7　 商品产品生产成本表

注：为了便于说明，把成本计划和实际成本放在一张表内列示。

表13-8　 可比产品成本降低计划表

实际成本降低率=实际成本降低额÷全部可比产品的实际产量按上年实际单位成本计算的总成本计划降低额=40000-37000=3000（元）；

计划降低率=3000÷40000×100%=7.5%。

根据表13-8编制可比产品成本计划完成情况分析表，见表13-9。

表13-9　 可比产品成本降低计划完成情况分析表

实际成本降低额=100000-92800=7200（元）；

实际成本降低率=7200÷100000×100%=7.2%。

在取得上述资料的基础上，可以按照下面的步骤分析。

①分析可比产品成本降低计划完成情况，以可比产品实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行比较，确定实际脱离计划的差异，见表13-10。

表13-10　 实际与计划比较表

由此可知，企业可比产品成本实际降低额超额完成计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，比计划低0.3%。

②确定影响可比产品降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。为什么实际降低额超计划完成而实际降低率却没有完成计划呢？这就需要进一步的分析。影响可比产品成本降低计划完成情况的因素有下列三个：

a.产品产量变动的影响。成本降低计划是根据计划产量制订的（本例中甲产品的计划产量为200件，乙产品的计划产量为400件），而实际降低额和实际降低率都是根据实际产量计算的，因此，产量的增减变动必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。但是产量变动的影响有其特点：假定其他条件不变，即产品品种构成和产品单位成本不变，单纯的产量变动只影响成本降低额，不影响成本降低率。

为了确定产量变动的影响程度，首先必须求得在实际产量、计划产品品种构成情况下，以本年计划单位成本计算的总成本相比较的成本降低额和成本降低率进行比较。

由于在产品品种构成和产品单位成本不变的情况下，单纯的产量变动只影响成本降低额，不影响成本降低率，所以，在实际产量、计划产品品种构成、计划单位成本情况下的降低率与计划降低率相同，即7.5%。也就是说，每生产按上年实际平均单位成本计划计算的产品100元，即可取得7.5元的降低额。因此，以计划降低率乘以表13-7中按实际产量、上年实际平均单位成本计算的总成本，即可求得在实际产量、计划产品品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额。具体计算如下：

100000（实际产量）×7.5%=7500（元）。

以计算出的7500元和7.5%与计划降低额3000元和计划降低率7.5%进行比较，即可求得产量变动对成本降低计划完成情况的影响程度。

由于产量变动对可比产品变动额的影响程度为=7500-3000=+4500（元），即由于产量的变动，可比产品计划完成情况降低了4500元。

产量变动对可比产品变动率的影响程度为=7.5%-7.5%=0，即没有对计划完成的影响程度产生影响。

b.品种结构变动的影响。本例实际降低率比计划降低率低0.3%，没有完成计划，但仔细观察，这个评价是不公允的。这个企业甲、乙两种产品都完成了计划产量，而且甲产品还超额完成；它们本年的实际成本都比计划成本低。那么，成本降低率怎么会没有完成计划呢？出现这种情况的原因是产品品种结构发生了变化，影响了成本降低额和成本降低率。

品种结构变动即产品品种在总产量中所占比重的变动，不仅影响成本降低额，还影响成本降低率。例如，多生产成本降低率比较高的产品，总的成本降低额和成本降低率都会加大；反之，会减小。为了计算品种结构变动的影响，先要对计划成本降低额和计划成本降低率按照实际品种结构进行调整。

为了确定产品品种构成变动对可比产品成本计划降低额和计划降低率的影响程度，必须求得在实际产量、实际品种构成情况下，按本年计划单位成本计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额和降低率。根据表13-7资料，计算如下：

降低额=100000-94000=6000（元）；

降低率=6000÷100000=6%。

将上述计算结果与在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的降低额和降低率进行比较，就可以计算出由于产品品种构成对成本降低计划完成情况的影响程度。

品种结构变动对可比产品变动额的影响程度=6000-7500=-1500（元），即品种结构变动对可比产品计划完成情况提高了4500元。

品种结构变动对可比产品降低率的影响程度=6%-7.5%=-1.5%，即品种结构变动对可比产品计划完成情况提高了1.5%。

c.产品单位成本变动的影响。可比产品成本计划降低额是本年度计划成本比上年度实际成本的降低数，而实际降低额是本年度实际成本比上年度实际成本的降低数，因此，当本年度可比产品实际单位成本比计划单位成本降低或升高时，必然会引起成本降低额和降低率的变动。

为了确定产品单位变动成本的影响，必须求得在实际产量、实际品种结构情况下，以本期实际总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额。

根据表13-7的资料，单位成本变动对成本降低额的影响，可计算如下：

单位变动成本对成本降低额的影响=100000-92800=7200（元）；

单位变动成本对成本降低率的影响=7200÷100000×100%=7.2%。

以上述计算结果与在实际产量、实际品种构成和计划单位成本下的降低额和降低率进行比较，就可以求得产品单位成本变动对成本降低计划完成情况的影响程度。

单位变动成本变动对可比产品降低额的影响程度=7200-6000=超支1200（元），即单位变动成本变动使可比产品计划完成情况降低了1200元。

单位变动成本变动对可比产品降低率的影响程度=7.2%-6%=1.2%，即单位变动成本变动使可比产品计划完成情况降低了1.2%。

综合上述分析，超计划降低4200元的原因，可归纳如下：

产量变动影响的降低额=超支4500（元）；

品种结果变动影响的降低额=节约1500（元）；

成本变动影响的降低额=超支1200（元）；

合计超支4200（元）。

成本降低率从计划7.5%下降到实际7.2%的原因，也可以进行因素分析如下：

由于品种结果变动影响降低率=节约1.5%；

由于成本变动影响降低率=超支2%；

合计=节约0.3%。