在没有修订定额成本的月份里，产品实际成本的计算公式为
产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±定额变动差异
在修订定额成本的月份里，计算产品实际成本时，在上述基础上，还必须加上定额变动差异。此时，产品实际成本的计算公式为
产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本±脱离定额差异±原材料或半成品成本差异±月初在产品定额变动差异
上面所列产品实际成本计算公式中的产品，包括完工产品和月末在产品，因此，某种产品如果既有完工产品又有月末在产品，也应与一般成本计算方法一样，在完工产品和在产品之间分配生产费用。
但是，在定额法下，成本的日常核算是将定额成本与各种成本差异分别进行的，因而完工产品与月末在产品的生产费用分配，应按定额成本和各种成本差异分别进行；先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品的各种成本差异。
在定额法下，由于有着现成的定额成本资料，各种成本差异应采用定额比例法或在产品定额成本法计算分配。
在定额比例法下，成本差异在完工产品和在产品之间按定额成本比例分配；在产品按定额成本计价法下，成本差异由完工产品成本负担。
在分配时，应按每种成本差异分别进行：
①差异金额不大，或者差异金额虽大，但各月在产品数量变动不大的，可以由完工产品成本负担。
②差异金额较大，各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。
③如果产品生产周期小于一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，那么即使月初在产品定额变动差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的，可以由完工产品成本负担。
④根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算完工产品的实际成本。
⑤根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算月末在产品的实际成本。
例11-8 某大量大批生产的机械企业，定额管理基础比较健全、稳定，该企业采用定额法计算产品成本。产品成本计算资料如下：
①产品定额成本计算表或产品定额卡（表11-7）。
表11-7 产品定额成本计算表
该企业材料在生产开始时一次性投入，由于工艺技术的改进，该企业于201×年6月对材料消耗定额进行修订，原材料消耗定额为60千克，材料费用定额为576元，要求：计算该企业201×年月甲产品的成本。
②月初在产品定额成本和脱离定额差异，如表11-8所示。
表11-8 月初在产品定额成本和脱离定额差异
③本月生产量和生产费用。甲产品月初在产品10件，本月投产50件，本月完工48件，月末在产品12件；月初、月末在产品完工程度均为50%。本月投入定额工时1960小时。
根据限额领料单，实际领用材料2800千克，金额28000元，材料成本差异率为4%，实际直接人工费用6235元，实际制造费用6380元。
产品成本计算过程如下：
①本月定额成本和脱离定额本差异汇总表（表11-9）。
表11-9 本月定额成本和脱离定额本差异汇总表
直接材料定额成本=50×576=28800（元）；
直接人工定额成本=1960×3=5880（元）；
制造费用定额成本=1960×3.5=6860（元）。
②材料成本差异的计算
甲产品材料成本差异=（28800-800）×4%=+1120（元）。
③月初定额变动差异的计算
甲产品定额本变动系数=576÷600=0.96；
月初定额变动差异=6000×（1-0.96）=240（元）。
④账务处理
根据上述定额成本和脱离定额差异汇总表和材料成本差异以及月初定额变动差异计算结果进行账务处理，登记基本生产成本明细账，如表11-10所示。
表11-10 基本生产成本明细账
编制会计分录如下。
领料和结转材料成本差异时：
借：基本生产成本——材料定额成本 28800
——脱离定额差异 800（红字）
贷：原材料 28000
借：基本生产成本——材料成本差异 1120
贷：原材料 1120
结转直接人工费用时：
借：基本生产成本——材料定额成本 5880
——脱离定额差异 355
贷：应付职工薪酬 6235(www.xing528.com)
结转制造费用时：
借：基本生产成本——材料定额成本 6860
——脱离定额差异 480（红字）
贷：制造费用 6380
对于月初在产品定额变动差异可不进行账务处理。
⑤编制产品成本计算表（表11-11）。
表11-11 产品成本计算表
注：在上列产品成本计算表中有关数据计算如下。
①生产费用合计中，直接材料定额成本根据月初在产品直接材料定额成本减去定额成本调整加上本月定额成本计算，即34560=（6000-240）+28800。
②生产费用合计中的直接人工费用和制造费用，根据月初在产品直接人工费用，制造费用定额成本加本月定额成本计算，即6480=600+5880。
③脱离定额差异分配率的计算和产成品、月末在产品应分配的脱离定额差异的计算公式如下。
脱离定额差异分配率=脱离定额差异数额÷（产成品定额成本+月末在产品定额成本）
甲产品原材料脱离定额差异分配率=-1100÷（27648+6912）=-0.0318287；
甲产品直接人工脱离定额差异分配率=+405÷（5760+720）=+0.0625；
甲产品制造费用脱离定额差异分配率=-400÷（6720+840）=-0.05291。
产成品分配的脱离定额差异=产成品定额成本×脱离定额差异分配率
月末在产品分配的脱离定额差异=月末在产品成本×脱离定额差异分配率
甲产品产成品分配的脱离定额差异：
原材料脱离定额差异=27648×（-0.0318287）=-880（元）。
甲产品月末在产品分配的脱离定额差异：
原材料脱离定额差异=6912×（-0.0318287）=-220（元）。
甲产成品分配：
直接人工脱离定额差异=5760×（+0.0625）=+360（元）。
甲产品月末在产品分配：
直接脱离定额差异=720×（+0.0625）=+45（元）。
甲产品产成品分配：
制造费用脱离定额差异=6720×（-0.0529）=-355.56（元）。
甲产品月末在产品分配：
制造费用脱离定额差异=840×（-0.0529）=-44.44（元）。
根据表11-11进行账务处理，登记“基本生产成本”明细账。
借：库存商品——甲产品 40612.44
贷：基本生产成本——定额成本 40128
——脱离定额差异 875.56（红字）
——材料成本差异 1120
——定额变动差异 240
甲产品本月产成品定额成本为40128元，实际成本为40612.44元，成本超支484.44元。
从各种成本差异看，并非全部是不利因素。其中，脱离定额差异为节约875.56元，这是生产耗费节约，是车间工作的成绩；材料成本差异为超支1120元，主要由于材料价格上涨，这是客观原因所致，不是车间工作的缺点；定额变动差异为超支240元，是月初在产品修订消耗定额降低消耗定额的结果，是车间前一段时间改进生产技术，节约原材料消耗的成绩。这三种成本差异的代数和就是本月产成品成本净超出484.44元。上述分析，还可以按照各个成本项目分别进行，这有利于定期考核成本计划的完成情况，寻求降低产品成本的途径。
例11-9 项目引例案例分析。
第一，南方公司有关资料：
（1）甲产品定额成本及脱离定额差异资料见表11-12。
表11-12 定额成本和脱离定额差异资料
续表
（2）南方公司甲产品8月份所耗原材料的成本差异率为节约2%。
（3）甲产品从9月1日起实施新的材料消耗定额，单位产品旧的材料费用定额为40元，新的材料费用消耗定额为38元，该产品月初在产品按旧的消耗定额计算的材料定额费用为10000元。
（4）甲产品本月完工200件，在产品100件，其定额成本资料见表11-13。
表11-13 产成品定额成本资料
要求：计算本月甲产品总成本和月末在产品成本。
计算结果见表11-14。
表11-14 基本生产成本明细账
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