脱离定额差异的计算方法优化

脱离定额差异是指产品生产过程中各项费用（实际费用）脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度以及执行现行定额标准的质量。

要加强生产耗费的日常控制，必须进行脱离定额差异的日常核算，及时分析差异发生的原因，确定差异的责任，并且适时采取措施进行处理。应制止实际消耗中存在的资源浪费和损失等的发生或防止其以后再次发生；如果制定的定额脱离实际，应按规定加以调整或修订。这样做，能将生产费用控制在既先进又切实可行的定额范围之内，节约生产耗费，降低产品成本。因此，及时、正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异、控制生产费用支出是定额法的重要内容。

为此，在发生生产费用时，应该为符合定额的费用和脱离定额差异分析编制定额凭证和差异凭证，并在有关费用分配表和明细账中分别予以登记。为了防止生产费用超支，避免资源浪费和损失，在编制差异凭证以后，还必须按照规定办理审批手续。

有条件的企业也可以将脱离定额差异的核算和日常核算同车间或班组的经济核算结合起来，依靠广大职工对定额差异进行计算。

脱离定额差异的核算包括直接材料脱离定额差异的计算、直接人工脱离定额差异的计算、制造费用脱离定额差异的计算。脱离定额差异的核算是定额法的主要内容。

1.直接材料脱离定额差异的计算

直接材料脱离定额差异是指在生产过程中，产品实际耗用材料的费用与其定额耗用材料的费用之间的差异。其计算公式如下：

直接材料脱离定额差异=∑［（材料实际耗用量-材料定额耗用量）×该材料计划单价］

原材料脱离定额差异是原材料成本差异。

原材料脱离定额差异的核算方法，一般有限额法、切割核算表和盘存法三种。

（1）限额法

限额法也叫差异凭证法。为了控制材料领用的数量，在采用定额成本法时必须实行限额领料制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。如果增加产品产量，需要增加用料，必须办理追加限额手续，然后根据定额凭证领发材料。

超额领料或领用代用材料，应根据专设的超额材料领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续领发。在差异凭证中，应该填明差异的数量、金额以及差异产生的原因。领用代用材料和利用废料应在有关限额领料单中注明，并且从原定的限额内扣除。退料单也应视为差异凭证，退料单中所列的原材料数额和限额领料单中的材料余额，都是原材料脱离定额的节约差异。

利用限额法对于控制领料，促进节约有重要的作用。但是，上述差异凭证反映的差异往往是领料差异，而不一定是用料差异，不能完全控制用料，因此，要加强材料控制，正确核算原材料脱离定额的差异，不仅要计算领料差异，更要计算用料差异。所谓用料差异，是指生产一定数量的产品实际耗用的材料数与投产的产品数量等于限额领料单中规定的产品数量。在车间中没有期初、期末余料，或虽有余料，但期初和期末余料相等时，产品的领料差异才等于用料差异。现举例说明如下。

例11-2　某限额领料单中规定的产品数量为500件，每件产品的材料消耗定额为4千克，则领料限额为2000千克。假定实际领料1940千克，则其领料差异为60千克，如果投产的产品数量也是500件，且车间中没有期初和期末余料，或期初和期末余料相等，60千克的领料差异，就是产品的用料差异，即该产品材料脱离定额的差异为节约60千克。如果投产的产品数量不是500件，而是480件，车间期初余料为30千克，期末余料为25千克，则

产品材料实际耗用量=本期领料数量+期初余料数量-期末余料数量

=1940+30-25=1945（千克）；

产品材料定额耗用量=产品投产数量×原材料消耗定额

=480×4=1920（千克）；

原材料脱离定额差异=材料实际耗用量-定额耗用量

=1945-1920=25（千克）。

以上差异是超支差异。由以上计算可知，限额领料单所记领料数量不一定就是原材料的实际消耗量，因此，要控制用料不超支，不仅要控制领料不超过限额，还要控制投产的产品数量不少于计划的数量。

（2）切割核算法

为了核算用料差异，更好地控制用料，对于只有经过切割才能使用的材料，如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。这种核算单应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量；切割完毕，再填写实际切割成的毛坯的数量和材料的实际消耗量。根据实际切割成的毛坯的数量和消耗定额，即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量相比较，可确定用料脱离定额的差异。材料定额消耗量和脱离定额的差异，也应填入材料切割核算单中，并应注明差异产生的原因，由主管人员签字。材料切割核算单的格式如表11-4所示。

表11-4　 材料切割核算单

在上列材料切割单中：

①退回余料是指切割后退回材料仓库的可以按照原来用途使用的材料，其数量应在计算材料实际消耗量时从发料数量中减去。

②回收的废料是指切割过程中产生的不能按照原来用途使用的边角料，是实际消耗材料的一部分，但退回仓库的废料的价值应从材料费用中扣减。

③应切割成的毛坯数量38件，是以材料实际消耗量190千克除以单件定额消耗量5千克计算出来的。

④材料定额消耗量和废料定额回收量，是按实际切割成的毛坯的数量分别乘以材料单件消耗定额和单件回收废料定额计算出来的，计算如下：

材料定额消耗量=37×5=185（千克）；

废料定额回收量=37×0.1=3.7（千克）。

⑤材料脱离定额差异（金额），是以材料实际消耗量减去材料定额消耗量，再乘以材料计划单价计算出来的。计算如下：

材料脱离定额差异（金额）=（190-185）×7.3=+36.5（元）（超支）。

⑥废料脱离定额差异（金额），是以废料实际收回量减去定额回收量，再乘以废料单价（例11-2假定每千克2.0元计算出来的）。计算公式如下：

废料脱离定额差异（金额）=-（5-3.7）×2=-2.6（元）（节约）。

由于废料价值可以冲减材料费用，因而废料实际回收超过废料消耗定额的差异，填为负数；相反，少于废料消耗定额的差异则填为正数。

⑦脱离定额差异产生的原因。废料超额回收1.3千克，虽然可以冲减材料费用2.6元。但由于该项超额回收的废料是在实际切割成的毛坯的数量比应切割成的毛坯的数量少1（38-37）件的情况下发生的，致使单价为7.3元的毛坯所用好料变成了单价为2.0元的废料，切割成的每件毛坯的材料费用会因此而增加。这种超额回收废料的差异是不利差异。只有在实际切割成的毛坯的数量等于甚至大于应该切割成的毛坯数量的情况下，超额回收废料差异才会降低单位毛坯的材料费用，才是有利差异。

采用材料切割核算单进行材料切割的核算，可以及时反映和控制材料的耗用情况。如果条件具备，材料切割的核算也可以与车间或班组的经济核算结合起来，由有关的经济核算员进行核算。

（3）盘存法

为了更好地控制用料，对于不能用切割核算法核算的原材料，除了采用限额法外，还应按期通过盘存的方法核算用料差异。计算公式如下：

投产产品数量=完工产品数量+期末在产品盘存数量-期初在产品盘存数量

原材料定额消耗量=投产产品数量×原材料消耗定额

原材料实际消耗量，可根据限额领料单和超额领料单等领、退料凭证和车间余料的盘存数量，计算原材料实际消耗量，然后将原材料的实际消耗量与定额消耗量相比较，计算原材料脱离定额差异。(www.xing528.com)

从上列公式可以看出，本期完工产品所耗的原材料包括期初在产品中的上期用料，但不包括期末在产品中的本期用料，因而不能根据本期完工产品数量计算本期原材料的定额耗用量，而本期投产产品所用的原材料包括期末在产品中的本期用料，但不包括期初产品中的上期用料，因而应该作为本期原材料定额消耗量的计算依据。

知识点拨

按照上列公式计算本期投产产品数量，必须具备一定的条件，即原材料在生产开始时一次性投入，期初和期末在产品都不再耗用原材料。如果原材料随着生产进度陆续投入，在产品还要耗用原材料，那么上列公式中的期初和期末在产品数量应改为按原材料消耗定额计算的约当产量。

例11-3　某企业生产甲产品耗用B材料。甲产品期初在产品共50件，本期完工产品共1000件，期末在产品共150件。生产产品所用原材料在生产开始时一次性投入，甲产品的原材料消耗定额为每件2千克，原材料计划单价为每千克10元。限额领料单中载明的本期实际领料数量为2100千克。车间期初余料为50千克，期末余料为20千克。有关数据计算如下：

投产的产品数量=1000+150-50=1100（件）。

原材料定额消耗量=1100×2=2200（千克）。

原材料实际消耗量=2100+50-20=2130（千克）。

原材料脱离定额差异（数量）=2130-2200=-70（千克）（节约）。

原材料脱离定额差异（金额）=-70×10=-700（元）（节约）。

无论采用哪一种方法核算原材料消耗量和原材料脱离定额的差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总，编制原材料定额费用和原材料脱离定额差异汇总表。表中填明该批或该种产品所耗各种原材料的定额消耗量、定额费用和原材料脱离定额差异，并分析说明发生差异的主要原因，这种汇总表既可用来汇总反映和分析原材料脱离定额差异，又可以代替原材料费用分配表登记产品成本明细账，还可以报送有关领导和向职工公布，以便根据差异发生的原因采取措施，进一步挖掘降低原材料费用的潜力。

例11-4　有关资料见表11-5。

表11-5　 原材料定额费用和原材料脱离定额差异汇总表

在上列原材料定额费用和原材料脱离定额差异汇总表中，原材料的计划价格费用是按照原材料的实际消耗量和计划单价计算的原材料费用，因而表中原材料脱离定额差异的金额，是按照原材料计划单价反映的原材料脱离定额的数量差异。表中脱离定额差异的计算公式如下：

原材料脱离定额差异=原材料计划价格费用-原材料定额费用；

原材料脱离定额差异（数量）=4970-4820=+150（千克）（超支）；

原材料脱离定额差异（金额）=74550-72300=+2250（元）（超支）。

可以看出，表11-5中所列原材料的定额费用、计划价格费用和脱离定额差异，都是按原材料的计划单价计算的，均不包括原材料的价格差异或原材料的成本差异。

领用自制半成品相当于领用原材料，因而自制半成品的定额消耗量，定额费用和脱离定额差异的计算方法，与原材料相同。

2.直接人工脱离定额差异的计算

采用的工资制度不同，直接人工脱离定额差异的核算方法也就不同。

采用计件工资形式，按计件工资支付的工资属于工资定额成本，在计件工资之外所付的奖金、津贴等都属于工资的定额差异，用专设的差异凭证反映，其定额差异的计算与直接材料项目类似。

在计时工资制度下，实际工资总额要到月终才能确定，工资脱离定额差异不能随时按照产品直接计算。如果生产工人工资属于直接计入费用（即只用于生产一种产品），则某种产品的直接人工脱离定额差异可按下列公式计算：

某种产品直接人工脱离定额差异=该产品实际工资费用-（该产品实际产量×该产品直接人工费用定额）

如果生产工人工资属于间接费用，则可以把工资脱离定额差异分为两部分核算：一部分是反映工时定额执行情况的差异，称工时（或效率）差异；另一部分是工资额差异。在日常成本核算中，班组主要核算工时差异，月终实际工资总额计算出来后，再计算小时工资额差异。

工时差异主要反映因工时耗用的节约或浪费而受到影响的工资的节约或浪费，作为评定班组业绩的依据。相关计算公式如下：

工时差异=（实际单耗工时-定额单耗工时）×实际投入产量×计划小时工资

小时工资额差异=（实际小时工资-计划小时工资）×实际投入产量×实际单耗工时

直接人工脱离定额差异=（实际单耗工时×实际小时工资-计划单耗工时×计划小时工资）×实际投入产量

直接人工脱离定额差异=直接人工实际费用总额-直接人工定额成本

直接人工脱离定额差异由工时差异与小时工资额差异两部分构成，它与材料脱离定额差异不完全相同，材料脱离定额差异只由单位产品耗用材料的量差一个因素构成，材料价格差异是单独计算的。

例11-5　某企业2006年8月生产甲、乙两种产品，计划工资总额为45100元，计划产量为甲产品600件，单位工时定额为20小时；乙产品170件，单位工时定额为50小时。本月实际工资总额为48024元，实际产量为甲产品600件，实际生产工时为13200小时；乙产品160件，实际生产工时为7680小时。甲、乙两种产品直接人工脱离定额差异计算如下：

单位小时计划工资=45100÷（600×20+170×50）=2.2（元）；

单位小时实际工资=48024÷（13200+7680）=2.3（元）；

甲产品直接人工脱离定额差异=（22×2.3-20×2.2）×600=3960（元）。

其中，工时差异=（22×2.2-20×2.2）×600=2640（元）；

小时工资差异=（22×2.3-22×2.2）×600=1320（元）。

从以上计算过程可以看出，降低单位产品计时工资费用，除控制工资总额支出外，还要充分利用生产工时，并且控制单位产品的工时耗费。因此，在定额法下，产品计划工资费用的日常控制，应通过计算生产工时脱离定额差异的办法，监督生产工时的利用情况和工时消耗定额的执行情况，以促使企业降低单位产品的工资费用。月末要按照产品成本计算对象汇总反映工资定额成本与工资脱离定额差异，据以登记产品生产成本明细账的有关人工费用专栏。

3.制造费用脱离定额差异的计算

制造费用与计时工资一样大多为间接费用，不能在费用发生时直接按产品确定脱离定额差异，只有在月末实际费用总额计算出来后与定额费用对比，才能确定脱离定额差异。计算公式如下：

计划小时制造费用分配率=车间计划制造费用总额÷车间计划产量的定额生产工时总数

实际小时制造费用分配率=车间实际制造费用总额÷车间实际生产工时总数

产品定额制造费用=产品定额生产工时×计划小时制造费用分配率

产品实际制造费用=产品实际生产工时×实际小时制造费用分配率

产品制造费用定额差异=产品实际制造费用-产品定额制造费用