主副产品分离前后的成本计算策略与优化

有些副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场所需的产品。例如，在制造肥皂过程中产生的含有甘油的盐水，在与主产品分离后，还要加入某些辅助材料，经过一定的加工处理，才能生产出甘油。在这种情况下，应根据副产品加工生产的特点和管理上的要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

例10-3　某工业企业在甲产品（主产品）的生产过程中，还生产出可以加工成为乙产品（副产品）的原料。这种原料经过若干个工序加工处理，即成为乙产品。甲产品的生产和乙产品的加工处理，都是单步骤大量的生产，在同一车间内进行。乙产品的原料按计划单价每千克0.4元计价，从甲产品的直接材料费用中扣减，甲、乙产品的在产品均按原料的定额费用计价。甲、乙两种产品的成本计算程序如下。

第一步，分配各种生产费用。

原料和辅助材料等直接计入费用，直接计入各产品成本明细账，直接人工费用、制造费用按照生产工时比例在甲、乙两种产品之间分配。分配情况如表10-9所示。

表10-9　 生产费用分配表

第二步，根据有关费用分配表、产品产量月报以及在产品定额资料，登记甲产品成本明细账（表10-10）。

表10-10　 产品成本明细账(www.xing528.com)

在甲产品成本明细账中，本月生产费用是主副产品分离前共同发生的费用。其中，原材料为直接计入费用，应根据领料凭证按照材料类别和用途汇总编制的材料费用分配表登记。假设生产过程中产生的副产品的原料共40000千克，每千克0.4元，共计16000元，从甲产品的直接材料费用中扣除。生产费用合计减去月末在产品的定额成本，就是主产品（甲产品）的产成品成本。由于在产品定额成本只计算直接材料费用，因而在产品原材料成本差异和其他各项费用均由产成品成本负担。

第三步：根据甲产品成本明细账、有关费用分配表、产品产量月报，以及在产品定额成本资料，登记乙产品的成本明细账（表10-11）。

表10-11　 产品成本明细账

续表

在乙产品成本明细账中，本月生产费用是本月副产品与主产品分离后为加工乙产品所发生的费用。其中直接材料费用应根据副产品成本的结转凭证登记；直接人工等其他费用，应根据生产费用分配表（表10-8）中的数据进行登记。生产费用合计减去月末在产品的定额成本，就是副产品分离后加工制成的乙产品的成本。