例9-8某企业生产乙产品，生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用定额比例法。其中，原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配。其成本核算程序如下。
第一步骤，乙产品的定额资料见表9-32。
表9-32 乙产品的定额资料
第二步骤，根据乙产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记第一、第二车间的产品成本明细账（表9-33、表9-34）。
表9-33 产品成本明细账
表9-34 产品成本明细账
表注：
（1）定额原材料费用和定额工时，根据前列乙产品定额资料计算登记。月末没有盘点在产品，月末在产品定额资料，是根据月初在产品定额资料、本月投入在产品定额资料和产成品定额资料，采用倒挤的方法计算求得的。
以第一车间定额原材料费用和定额工时的计算为例，说明如下：
月末在产品定额原材料费用=5280+3200-5000=3480（元）；
月末在产品定额工时=2440+1400-3000=840（小时）。
（2）本月生产费用，即本步骤为生产乙产品所发生的各项生产费用，应根据各种生产费用分配表登记。由于原材料是在生产开始时一次性投入，采用平行结转分步法在各生产步骤不结转半成品成本，因而，只有第一车间有原材料费用（定额费用和实际费用），第二车间则没有本月耗用的半成品的费用。
（3）采用定额比例法在完工产品与在产品之间分配生产费用，应计算费用分配率，其中直接材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。本例各项费用分配率及产成品成本中各步骤费用份额的计算如下（以第一车间为例）：
直接材料费用分配率=（5605+3723）÷（5000+3480）=1.1（元/件）。
产成品成本中第一车间原材料费用份额=5000×1.1=5500（元）；
月末在产品直接材料费用=3480×1.1=3828（元），或者=5605+3723-5500=3828（元）。
直接人工费用分配率=（2510+2098）÷（3000+840）=1.2（元/件）。
产成品成本中第一车间直接人工份额=3000×1.2=3600（元）；
月末在产品直接人工费用=840×1.2=1008（元），或者=2510+2098-3600=1008（元）。
制造费用的分配计算以此类推。
由于各步骤都是在产成品与广义在产品之间分配生产费用，所以上列第一车间、第二车间乙产品的定额资料和成本明细账中的产量，都是最后产成品的数量，而在逐步结转分步法下，除了最后一个步骤以外，都是完工半成品的数量。
第三步骤，将第一车间、第二车间产品成本明细账中应计入产成品成本的费用份额，平行汇总计入乙产品成本汇总表（表9-35）。(www.xing528.com)
表9-35 乙产品成本汇总表
例9-9 假定某厂设有三个生产步骤。第一车间生产甲半成品，第二步骤将甲半成品加工成乙半成品，第三步骤将乙半成品加工成丙产成品。原材料在加工开始时一次性投入。各加工步骤狭义在产品的加工程度均为50%。201×年4月份有关产量和成本的资料如下。
（1）产量记录见表9-36
表9-36 某厂201×年4月各加工步骤的产量
（2）各步骤成本资料见表9-37
表9-37 某厂201×年4月各加工步骤的成本
产品成本计算过程如下。
首先，计算第一步骤产品成本，如表9-38所示。
表9-38 产品成本明细账
注：表中各项计算如下：
①直接材料约当产量=本步骤半成品月初的数量+本步骤本月完工半成品数量+本步骤月末狭义在产品约当产量=（60+20）+400+20=500（件），或者=本月最终完工的数量+月末广义在产品约当产量=300+（80+100+20）=500（件）。
②直接人工约当产量=本步骤半产品月初的数量+本步骤本月完工半成品数量+本步骤月末狭义在产品约当产量=（60+20）+400+20×50%=490（件），或者=本月最终完工的数量+月末广义在产品约当产量=300+（80+100+20×50%）=490（件）。
③制造费用约当产量=本步骤半产品月初的数量+本步骤本月完工半成品数量+本步骤月末狭义在产品约当产量=（60+20）+400+20×50%=490（件），或者=本月最终完工的数量+月末广义在产品约当产量=300+（80+100+20×50%）=490（件）。
其次，计算第二步骤产品成本，如表9-39所示。
表9-39 产品成本明细账
注：表中各项计算如下：
①直接人工约当产量=20+360+100×50%=430（件），或者=300+80+100×50%=430（件）。
②制造费用约当产量=20+360+100×50%=430（件），或者=300+80+100×50%=430（件）。
再次，计算第三步骤产品成本，如表9-40所示。
表9-40 产品成本明细账
注：表中各项计算如下：
①直接人工约当产量=300+80×50%=340（件），或者=300+80×50%=340（件）。
②制造费用约当产量=300+80×50%=340（件），或者=300+80×50%=340（件）。
最后，平行汇总产成品的成本，如表9-41所示。
表9-41 产品成本汇总计算表
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