平行结转分步法：概念、范围及特点详解

1.平行结转分步法的概念

采用分步法的大量大批多步骤生产的企业，有些产品的生产过程，首先是对各种原材料平行地进行连续加工，使原材料成为各种半成品——零件和部件，再装配成各种产成品。例如，机械制造企业的车间一般按生产工艺过程设置，设有铸工、锻工、加工、装配等车间。铸工车间利用各种生铁、铜、钢等原料熔铸各种铸件，锻工车间利用各种外购钢材锻造各种锻件。铸件和锻件都是用来进一步加工的毛坯。加工车间对各种铸件、锻件、外购半成品和外购原材料进行加工，制造各种产品的零件然后将这些零件转入装配车间进行装配，生产各种机械产品。

在这类生产企业中，各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品对外销售的情况很少，在管理上不要求计算半成品的成本，因而，为了简化和加速成本计算工作，在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额。将各步骤应计入同一产成品成本的费用份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，或称为不结转半成品成本分步法。

2.平行结转分步法的适用范围

平行结转分步法适用于大量大批多步骤生产企业，不需要计算半成品成本的连续式多步骤生产企业和大量大批装配式生产企业，各步骤半成品不具独立经济意义，管理上不要求计算各步骤半成品成本的企业。

3.平行结转分步法的特点

①各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和各项加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。(www.xing528.com)

②各步骤之间不结转半成品成本，只是在企业产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额从各步骤产品成本明细账中转出，从“基本生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。因此，采用这一方法，不论半成品是在各步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品成本”账户进行总分类核算，也就是说，半成品成本不随半成品实物的转移而结转。

③每一生产步骤的生产费用需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。

这里的完工产品，是指企业最后完工的产品，某步骤完工产品的费用，是这一步骤生产费用中产成品成本的费用份额。

这里的在产品，是指尚未产成的全部在产品和半成品，包括：尚在本步骤加工过程中的在产品，即狭义的在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品及已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的产品，这是就整个企业而言的广义在产品。

这里的产品费用，是指这三个部分广义在产品的费用。其中后两部分广义在产品实物已从本步骤转出，但其费用仍留在本步骤产品成本明细账中，尚未转出。这就是说，在平行结转分步法下，各步骤的生产费用（不包括所耗的上一步骤的半成品的费用）要在产成品与广义的在产品之间进行分配，计算这些费用在产品成本中所占的份额和在广义在产品成本中所占的份额。