生产特点和产品成本计算之间的关联

制造企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。

1.产品生产按生产工艺过程特点分类

生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。按生产工艺过程的特点，制造企业的产品生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。

（1）单步骤生产

单步骤生产是指企业的生产工艺技术过程不能间断，不能分散在不同地点进行的生产，如发电、采掘、铸造等企业多采用单步骤生产。

这类生产工艺技术较简单，生产周期较短，产品品种较少且相对稳定。这类生产由于技术上的不可间断（如发电），或由于工作地点上的限制（如采掘），通常由一个企业整体进行，而不能由几个车间协作进行。

（2）多步骤生产

多步骤生产又称复杂生产，是指企业的生产由可以间断的若干个生产步骤组成的生产，整个生产过程可以分别在不同的时间进行，也可以在不同的地点进行。

这类生产工艺技术较复杂，生产周期较长，产品品种较多且不稳定，一般由一个企业的若干个车间协作完成。多步骤生产按生产加工方式不同，可分为连续式生产和装配式生产两类。

①多步骤连续式生产是指从原材料投入到产成品完工中间需要经过若干个连续加工步骤的生产。

②多步骤装配式生产是指原材料投入后，先在各个步骤进行平行加工，制成产成品所需的各种零件和部件，然后在总装车间将各步骤所产的零部件组装成产成品的生产。

2.产品生产按生产组织特点分类

生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协调的生产工作方式。按生产组织的特点，制造企业的产品生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。

（1）大量生产

大量生产是指连续不断地重复生产一种或少数几种产品的生产。在进行这种生产的企业或车间里，产品的品种往往较少，产量往往较大，而且品种和产量比较稳定，如纺织、面粉加工、采掘等企业。

（2）成批生产

成批生产是指按照规定的数量和规格，每隔一定时间轮番重复生产若干种产品的生产。一般来说，这种生产类型的企业，产品品种较多，生产有一定的重复性，如服装制造企业、机械生产企业。成批生产按照产品批量的大小，可分为大批生产和小批生产。

①大批生产。大批生产由于产品批量较大，往往在几个月内不断地重复生产一种或几种产品，因而性质上接近大量生产。

②小批生产。小批生产由于产品批量较小，一批产品一般可以同时完工，因而性质上接近单件生产。

（3）单件生产

单件生产是指根据厂商的订单要求，生产某种特定品种与特定规格、型号、性能的个别产品，如船舶、重型机械、新产品试制等。

3.生产工艺过程特点和生产组织特点相结合，形成不同的生产类型

单步骤生产和多步骤连续式生产，一般是大量大批生产，可分别称为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。

多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产。前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两者可称为单件小批平行式加工多步骤生产。(www.xing528.com)

以上四种生产类型是就整个企业而言的，主要是基本生产车间所采用生产类型。但同一企业各个生产车间的生产类型可能不同，同一车间各工段或班组的生产类型也可能不同。制造企业生产类型的分类及其关系见图6-1。

图6-1　制造企业生产类型的分类及其关系

4.产品生产特点对成本计算的影响

影响产品成本计算方法因素主要有成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配三个因素。而生产特点对这三方面因素都有影响。

（1）对成本计算对象的影响

①从生产工艺过程特点来看：

a.单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本。

b.多步骤连续加工式生产由于生产工艺过程由若干个分散在不同地点、不同时间的连续加工过程组成，为分清各自责任，便于计算产品成本，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产成品成本。

c.多步骤平行式加工生产由于产品的零件、部件可以在不同地点同时进行加工，然后装配成最终产品，而零件、部件半成品没有独立的核算意义，因此不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。

②从产品组织特点看：

a.在大量生产情况下，一种或多种产品连续不断重复生产，由于同样的原材料投入，不断产出相同产品，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本。

b.大批生产往往集中投料，生产一批零件、部件供几批产品耗用，在这种情况下，零件、部件生产的批别和数量与产品生产的批别和所用零件、部件的数量往往不一致，因此不能按产品批别计算成本，而只能以产品品种为成本计算对象计算产品成本；如果不能按产品批别计算成本，而只能以产品品种为成本计算对象计算产品成本；如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可以批别或件别为成本计算对象计算产品成本。

c.小批单件生产，由于产品数量小，一批产品一般可以同时完工，可以产品批别为成本计算对象计算产品成本。

（2）对成本计算期的影响

不同生产类型，产品成本计算期不同，这主要取决于生产组织的特点。在大量大批生产中，由于连续生产不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行计算，成本计算期与生产周期不一致。在小批单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，成本计算期与生产周期一致。

（3）对在产品成本计算的影响

产品生产特点，还会影响到月末进行成本计算时有没有在产品，是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用的问题。

①在单步骤生产中，生产过程不能间断，生产周期较短，一般没有在产品，或在产品数量很少，因而在计算产品成本时，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。

②在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用，在很大程度上取决于生产组织的特点，在大量大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

③在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工之前，产品成本明细账中登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工之后，所登记的生产费用就是完工产品成本，因而不存在在完工产品与在产品之间分配生产费用的问题。

综上所述，生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说，成本计算对象包括以下三种：产品品种、产品批别、产品步骤。