制造费用分配的核算方法及优化措施

制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法、作业成本法等。

1.生产工人工时比例分配法

生产工人工时比例分配法是按照生产各种产品所耗用的生产工人实际工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：

例4-6　某企业基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用58000元，甲产品生产工时为26000小时，乙产品生产工时为24000小时，甲、乙产品各种应分配的制造费用计算如下：

制造费用分配率=58000÷（26000+24000）=1.16（元/小时）；

甲产品应分配的制造费用=26000×1.16=30160（元）；

乙产品应分配的制造费用=24000×1.16=27840（元）。

表4-15　 按照生产工时比例法编制制造费用分配表

根据分配表编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　　　　　　　　　　30160

——乙产品　　　　　　　　　　　27840

贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58000

按照生产工时比例分配法分配制造费用，可以使产品负担制造费用的多少与劳动生产率的高低联系起来，如果劳动生产率提高，单位产品生产工时减少，所负担的制造费用相应减少。因此，生产工时比例分配法是一种较常见的分配方法，但是单位生产各种产品的工艺过程的机械化程度差异较大，采用生产工时比例分配法，会使工艺过程机械化程度较低的产品负担过多的制造费用，导致分配结果不真实，所以这种分配方法适用于机械化程度较低，或生产单位生产各产品的工艺过程的机械化程度大致相同的单位。

2.生产工人工资比例分配法

生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资作为分配标准分配制造费用的一种方法。计算公式如下：

采用这种分配方法时，各种产品生产的机械化程度应该差不多。否则，机械化程度高的产品由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，会影响制造费用分配的合理性。

3.机器工时比例分配法

机器工时比例分配法是按照生产各种产品所用机器设备的运转工作时间作为分配标准分配制造费用的一种方法。计算公式如下：

这种方法适用于机械化、自动化程度较高的车间。(www.xing528.com)

4.年度计划分配率分配法

年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。假定以定额工时为分配标准，则计算公式如下：

某月某种产品应分摊的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率这种方法无论各月实际发生的制造费用是多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以确保分配额相对准确。

例4-7　某基本生产车间全年制造费用计划为93690元。全年各种产品的计划产量为甲产品

4100件，乙产品3550件。单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。10月份实际产量为甲产品395件，乙产品216件，当月实际发生制造费用8057元。制造费用账户10月份期初

余额为136.5元。

甲产品年度计划产量的定额工时=4100×5=20500（小时）；

乙产品年度计划产量的定额工时=3550×4=14200（小时）；

制造费用年度计划分配率=93690÷（20500+14200）=2.7（元/小时）。

甲产品10月份实际产量的定额工时=395×5=1975（小时）；

乙产品10月份实际产量的定额工时=216×4=864（小时）。

10月份甲产品制造费用=1975×2.7=5332.5（元）；

10月份甲产品制造费用=864×2.7=2332.8（元）。

该车间10月份按计划分配率分配转出的制造费用为5332.5+2332.8=7665.3（元）

5.作业成本法

作业成本法是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量来计算产品生产成本的方法。其中，成本动因是引起成本发生的原因，是费用归集和分配的依据。作业成本计算的基本思路是作业消耗成本、生产费用应根据其产生的原因汇集到作业成本中去，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业将作业成本计入产品的生产成本。

对于制造费用，作业成本法实质上是将制造费用按作业成本划分为各个不同的组成部分，每一部分按与之相关的作业成本进行分配。与传统的分配方法相比，作业成本分配法下成本分配更具体，计算出的产品成本也更准确，因此对决策更为有用。

实施作业成本法有利于提高成本信息的质量，更适用于与产量不相关的制造费用较大、产品线多样化的企业，但该方法需要较大的工作量和计算程序，提高了信息成本，此外，成本动因选择也有一定的难度，无法完全消除主观因素。

制造费用的分配方法，可以由企业主管部门统一规定，也可以由企业根据具体情况自行规定，一经确定不能随意变更，以保持前后期成本的可比性。

知识点拨

制造费用是指企业生产单位（分厂、车间）为生产成本和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是按照费用发生的地点（生产单位）来归集的。制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、生产工资比例分配法和计划费用分配率分配法、作业成本法等。企业不论选用哪种制造费用分配方法，都应当根据编制的“制造费用分配表”将制造费用转入“基本生产成本”账户。制造费用一般按会计期间（月度、季度、半年度、年度）制定制造费用预算，控制制造费用总额。

“制造费用”账户年末余额就是全年制造费用的实际数额和产品的实际产量与计划分配率数额之间的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本中。若借方的实际发生额大于贷方的分配转出额，则借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户，或者直接借记“制造费用”账户，贷记“基本生产成本”账户。