练习题◆多选
下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的有（ ）。
A.直接分配法
B.交互分配法
C.代数分配法
D.约当产量法
1.辅助生产费用的分配原则和原理
辅助生产费用的分配就是按辅助生产成本各明细账上所归集的费用采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并根据各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。
（1）谁受益谁负担
凡接受辅助生产部门提供的产品或劳务的部门、产品或订单，均应负担辅助生产成本。其中，能确认受益对象的，应直接将辅助生产费用计入各部门、产品或订单的成本；不能确认受益对象的，应将辅助生产费用按受益比例在各受益部门之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配。
（2）分配方法力求简练、合理、易行
辅助生产费用分配方法既不能只求分配方法简单而忽视成本计算的正确性，也不能一味追求成本的精确性而将费用分配方法搞得太复杂。
根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入各受益部门的成本中外，不能确认的费用可用下列公式计算：
某种产品或部门应分配的辅助生产费用=该种产品或部门的受益量×某种辅助产品或劳务的单位成本
2.辅助生产费用的分配方法
辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。
（1）直接分配法
直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。其特点是，只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑各辅助车间相互之间提供的劳务。
在直接分配法下，外部受益对象应负担的辅助生产计算如下：某辅助生产费用的直接分配率=该辅助生产部门归集的费用÷该辅助生产部门对外提供的劳务总量
外部受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象接受的劳务量×辅助生产费用的直接分配率
例4-1 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月共发生费用4085元，供电车间本月发生的费用为9020元。各辅助生产车间供应的劳务数量如表4-4所示。
表4-4 辅助生产供应劳务数量汇总表
用直接分配法编制辅助生产费用分配表，如表4-5所示。
表4-5 辅助生产费用分配表（直接分配法）
注：在表4-5中，
单位成本分配率=待分配的辅助生产费用÷（辅助生产劳务总量-其他辅助生产劳务耗用量）
水单位成本=4085÷（82600-20000）=0.065（元/立方米）
电单位成本=9020÷（46000-6000）=0.226（元/度）
根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 4655.6
制造费用 6281
管理费用 1582.4
销售费用 586
贷：辅助生产成本——供水车间 4085
——供电车间 9020
这种分配方法最为简单，但只宜在各辅助生产车间相互提供劳务不多、不进行辅助生产费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
（2）交互分配法
采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配的单位成本，进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按提供产品或劳务的数量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
①交互分配。
交互分配率=辅助生产部门直接费用额÷劳务供应总量
某辅助生产部门分入的辅助生产费用=该辅助生产部门受益的劳务量×对应的交互分配率
某辅助生产部门分出的辅助生产费用=提供给某辅助生产部门的劳务量×对应的交互分配率
②对外分配。
某辅助生产部门对外待分配费用=该辅助生产部门交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用
某辅助生产部门对外费用分配率=该辅助生产部门对外待分配费用÷辅助生产部门对外提供的劳务总量
某受益单位应分摊的辅助生产费用=该单位受益的劳务量×对外费用分配率
例4-2 依据例4-1的资料，按照交互分配法编制辅助生产费用的分配表，如表4-6所示。
表4-6 辅助生产费用分配表（交互分配法）
注：在表4-6中，交互分配的单位成本是根据待分配的辅助生产费用，除以供应劳务的总数量计算求出的，采用交互分配法分配辅助生产费用的计算如下。
（1）计算交互分配的单位成本
水单位成本=4085÷82600=0.049（元/立方米）
电单位成本=9020÷46000=0.196（元/度）
（2）进行交互分配
供水车间分来的电费=6000×0.196=1176（元）
供电车间分来的水费=20000×0.049=980（元）
（3）进行对外分配
①交互分配后的实际费用：
供水车间的实际费用=4085+1176-980=4281（元）
供电车间的实际费用=9020+980-1176=8824（元）
②对外分配的单位成本：
水单位成本=4281÷62600=0.068（元/立方米）
电单位成本=8824÷40000=0.221（元/度）
③再用辅助生产之间之外的各受益单位受益的劳务量数量乘以上述的单位成本，得出表中各受益单位应分配的辅助生产费用。
根据辅辅助生产费用分配表编制会计分录：
交互分配时：
借：辅助生产成本——供水车间 1176
——供电车间 980
贷：辅助生产成本——供电车间 1176
——供水车间 980
对外分配时：
借：基本生产成本——甲产品 4552.6
制造费用 6324
管理费用 1618.4
销售费用 610(www.xing528.com)
贷：辅助生产成本——供水车间 4281
——供电车间 8824
采用交互分配法时，由于各辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的准确性，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量。由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分准确。在各种辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。
（3）代数分配法
代数分配法是根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益部门和单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
例4-3 依据例4-1的资料，假设x=每立方米水的成本，y=每度电的成本，
4085+6000y=82600x
9020+2000x=46000y
解得x=0.0658，y=0.22475。
编制的辅助生产费用分配表见表4-7。
表4-7 辅助生产费用分配表（代数分配法）
采用代数分配法分配费用，分配结果最准确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算较复杂，因而这种分配方法适合在计算工作已经实现电算化的企业采用。
（4）计划成本分配法
计划成本分配法是指辅助生产车间为各受益车间或部门（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产车间内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。
具体计算公式如下：
某辅助生产车间已分配的计划总成本=该辅助生产车间提供的劳务总数量×计划单位成本
某辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间转入的计划成本
某辅助生产车间费用差异=该辅助车间实际总成本-该辅助车间已分配的计划总成本
例4-4 依据例4-1资料，假设每吨水的计划成本为0.06元，每度电的计划成本为0.24元，辅助生产费用分配表如表4-8所示。
表4-8 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
注：供电车间的实际成本（5525元）=供电车间直接发生的费用（4085元）+供水车间转入的计划成本（1440元）供水车间的实际成本（10220元）=供水车间直接发生的费用（9020元）+供电车间转入的计划成本（1200元）
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
按计划成本分配：
借：基本生产成本——甲产品 4944
辅助生产成本——供水车间 1440
——供电车间 1200
制造费用 6300
管理费用 1536
销售费用 576
贷：辅助生产成本——供水车间 4956
——供电车间 11040
结转辅助生产成本超支或节约额：
借：管理费用 251（红字）
贷：辅助生产成本——供水车间 569
——供电车间 820（红字）
采用计划成本分配法，各种辅助生成费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算工作。通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产成本实际费用的高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较准确的计划成本资料。
知识点拨
几种分配方法的比较见表4-9。
表4-9 辅助生产成本明细比较
（5）顺序分配法
顺序分配法是各辅助生产车间按其提供劳务的多少排列顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在前，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。计算公式如下：
某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生的费用+由其他辅助生产车间分配转入的费用）÷该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务的数量
各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间或部门耗用的产品或劳务的数量×辅助生产车间费用分配率
采用顺序分配法计算简便，各种辅助生产费用只分配一次。但使用该方法时，辅助生产费用分配的准确性不强，忽略了耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间应负担的那部分费用，而且确定分配顺序有一定的主观性，随着时间、环境的变化，分配顺序会不时变化，因此，顺序分配法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，且这一顺序在一定时间内比较固定的企业。在实际工作中，这种方法很少采用，不举例说明。
例4-5 项目引例解析：某公司2017年7月的有关辅助生产成本资料如表4-10所示。
表4-10
续表
要求：
1.采用常用的直接分配法、交互分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用。
2.比较将同样的辅助生产费用采用不同的计算方法计入各成本项目的金额是否一致。
第一步：各种分配法下辅助生产费用的分配。
（1）直接分配法。
编制直接分配法下的辅助生产费用分配表（表4-11）。
表4-11 辅助生产费用分配表（直接分配法）
（2）交互分配法。
计算运输车间和锅炉车间交互分配的辅助费用，见表4-12。
表4-12 辅助生产费用分配表（交互分配法）
（3）计划成本分配法。
编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表（表4-13）。
表4-13 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
第二步：不同方法下，各受益单位分配辅助生产费用的比较，如表4-14所示。
表4-14 辅助生产成本明细比较
拓展阅读
辅助生产单位分为两种类型：一种是生产产品的辅助生产单位；另一种是提供修理服务、运输劳务的车间。提供水、电、气，修理服务、运输等劳务的辅助生产单位发生的费用，应当在接受产品和劳务的各受益对象之间进行分配。
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、人工费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。其为生产产品或提供所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。
辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用分配两个方面。辅助生产费用的归集为辅助生产费用的分配做准备。辅助生产费用的分配是按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的准确性和及时性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产核算的关键。
辅助生产费用的分配方法有代数分配法、直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法。其中，代数分配法在全部受益对象之间进行分配，分配结果最准确；计划成本分配法按照产品（劳务）的计划单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间进行分配，这种方法简化和加速了成本分配工作。成本差异另行分配，便于考核和分析各受益对象的经济责任。
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