折旧费用的核算方法和优化技巧

1.折旧的计算

计算折旧，必须确定固定资产应计折旧额。固定资产在全部使用年限内的应计折旧额并不是固定资产的全部原值。因为固定资产在报废清理时会有残值收入，如报废清理时拆下的零件、器材和残余材料等的价值，应该在计算折旧时预先估计，从原值中减去；清理时还要发生清理费用，如拆卸、搬运等费用，这些费用也要预先估计，追加到原值中去。

固定资产的残值收入一般大于清理费用，因而预计残值收入减去预计清理费用的余额，即净残值，一般是正数。固定资产应计折旧额，应该是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。为了准确、简便地确定净残值，一般应先根据各类固定资产的历史统计资料或技术测定资料，确定预计净残值率，即原值与预计净残值的比率，再根据预计净残值率确定预计净残值。计算公式如下：

预计净残值率=预计净残值÷原值×100%

预计净残值=原值×预计净残值率

应计折旧额=原值-预计净残值

计算折旧，更重要的是要确定每一个时期，如每一个月的折旧额。这就需要采用适当的折旧计算方法。我国目前采用的折旧计算方法，主要是年限平均法和工作量法。

（1）年限平均法

采用这种方法，应该按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧，计算公式如下：

年折旧额=应计折旧额÷预计使用年限

在实际工作中，使用年限平均法计算折旧时，折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率来计算的。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原值的比率。计算公式如下：

年折旧率=年折旧额÷原值×100%

=原值×（1-预计净残值率）÷（预计使用年限×原值）

=（1-预计净残值率）÷预计使用年限

折旧额应该按月计算，因而还应根据年折旧率，算出月折旧率：

月折旧率=年折旧率÷12

折旧率确定后，不应随意变动。每月计算折旧额时，只需以原值乘以月折旧率即可。计算公式如下：

月折旧额=原值×月折旧率

知识点拨

为了简化折旧的计算工作，一般按固定资产的类别规定折旧率，按照同类固定资产原值之和，乘以该类固定资产的折旧率，计算该类固定资产的折旧额。应该注意：月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。这就是说，每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。

（2）工作量法

这种方法是按照固定资产完成的工作量或工作时数计算折旧。先计算确定固定资产单位工作量（工作小时）折旧额，再用固定资产每月完成的工作数量或时数，乘以单位工作量折旧额，即可计算出各月份的折旧额，计算公式如下：

单位工作量折旧额=应计折旧额÷预计使用年限内可完成的工作数量（或时数）(www.xing528.com)

=原值×（1-预计净残值率）÷规定的总工作数量（或时数）

月折旧额=该月完成的工作数量（或时数）×单位折旧额

这种方法适用于单位价值较高，但各月的工作量或工作时数不均衡的固定资产，如大型精密设备和运输汽车等，这些固定资产如果采用年限平均法计提折旧，会使各月的成本费用负担不合理。

除年限平均法和工作量法外，我国企业会计准则还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法计算折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

2.折旧费用的归集与分配

固定资产折旧费用的计算是通过编制各车间、部门折旧计算明细表进行的。折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。根据规定，月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月不提折旧，从下月起停止计提折旧。

对于按规定计提的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配，分别计入“制造费用”“辅助生产成本”“销售费用”和“管理费用”等账户。但需要指出的是生产车间生产产品使用的机器设备折旧费用，由于生产一种产品往往需要使用多种机器设备，而一种机器又可能生产多种产品，如果将机器设备的折旧费用直接计入产品成本，其计算分配工作很复杂。为了简化成本计算工作，通常不专设“成本费用”成本项目，而是将机器设备的折旧费用与生产车间的其他固定资产折旧费用一起计入“制造费用”账户。

在实际工作中，折旧费用的归集与分配是在汇总各车间、部门固定资产折旧计算明细表的基础上，通过编制折旧费用分配表进行的。会计人员根据该表编制记账凭证，登记有关总账和明细账。

练习题◆判断

4.固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 （ ）

例3-16　表3-12是一张折旧费用分配表。

表3-12　 折旧费用的分配表

根据上表，应编制会计分录如下：

借：制造费用（折旧费）　　　　　　　　　　　6780

辅助生产成本——××车间（折旧费）　　　　4660

管理费用（折旧费）　　　　　　　　　　　2520

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13960

知识点拨

固定资产折旧范围

（1）企业应当计提折旧的固定资产包括：①房屋建筑物；②在用机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；③季节性停用及修理停用的设备；④以经营租赁方式租出的固定资产和融资租入的固定资产。

（2）不计提折旧的固定资产包括：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地；③提前报废的固定资产；④以经营租赁方式租入的固定资产和以融资方式租出的固定资产。