1.材料费用分配对象的确定
材料费用的分配对象应根据企业产品生产的特点和管理上的要求来确定。材料费用的分配对象不仅要适应企业的生产特点，还应考虑企业管理的要求，分别产品的主次做不同的处理。对于主要产品，要将每种产品或每批产品单独作为分配对象，计算其实际总成本和单位成本；对于一些次要产品或零星产品，则可以合并为一个分配对象，计算其实际成本，然后再按一定比例进行分配，计算出各种产品的单位成本。
2.材料费用的分配方法
因为产品成本中原材料费用所占比重较大，所以产品成本总账和明细账中设置专门的成本项目：“原材料”或者“直接材料”。
知识点拨
“直接材料”成本项目用以核算直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等费用。
构成产品实体的原料及主要材料，如纺织用的棉花、冶炼用的矿石和制造机械用的钢材等，通常分产品领用。这些原料及主要材料费用属于直接计入费用，应根据领料凭证直接计入各种产品成本总账和明细账中的“直接材料”成本项目。
原料及主要材料也有不能分产品领用的，如化工生产中为几种产品共同耗用的原料，这种原材料费用属于间接费用，需要采用既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品成本中。
所谓合理的分配方法，是指所采用的分配标准与所应分配的费用的大小有比较密切联系的分配方法。例如，各种铁铸件所用的生铁，其耗用量的大小与铁铸件的重量有密切的联系，因而可以按照铁铸件的重量比例进行生铁费用的分配；各种木器所用的木材，其耗用量的大小与木器的净材料体积有密切联系，因而可以按照木器的净材料体积进行木材费用的分配。
所谓简便的分配方法，是对比较容易取得的资料采用单一分配标准的分配方法。但在必要时，也可以采用复合的分配标准，如按体积或重量进行分配。
一般材料费用的分配方法有定额耗用量分配法、定额费用分配法、重量比例分配法、实际产量分配法等。
（1）定额耗用量分配法
定额耗用量分配法是指以一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额为比例，来进行材料费用分配的方法。
在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。
在定额耗用量分配法下，材料费用分配率的计算公式如下：
例3-1 某公司生产甲、乙两种产品，领用某种原料共1053千克，单价2元，原料费用合计2106元，生产甲产品400件，乙产品300件。生产甲产品这种原料的消耗定额为1.2千克，生产乙产品这种原料的消耗定额为1.1千克。这种原料费用在甲、乙两种产品之间进行分配的计算如下：
甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（千克）；
乙产品原料定额消耗量=300×1.1=330（千克）；
原料消耗量的分配率=1053÷（480+330）=1.3。
甲产品应分配的原料数量=1.3×480=624（千克）；
乙产品应分配的原料数量=1.3×330=429（千克），或者=1053-624=429（千克）。
甲产品应分配的原材料费用=624×2=1248（元）；
乙产品应分配的原材料费用=429×2=858（元），或者=2106-1248=858（元）。
采用这种计算方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可以采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。仍以上例资料为例，某种原料费用在甲、乙两种产品之间进行分配的计算如下：
原材料消耗定额分配率=（1053×2）÷（480+330）=2.6。
甲产品应分配的原材料费用=2.6×480=1248（元）；
乙产品应分配的原材料费用=2.6×330=858（元），或者=2106-1248=858（元）。
采用这种计算方法较简单，但不能提供各种产品材料的实际消耗量资料，不便于考核材料消耗定额的执行情况，不便于加强材料消耗的实物管理。
（2）定额费用分配法
定额费用分配法是以一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用的限额为比例，来进行材料费用分配的方法。在定额费用分配法下，材料费用分配率的计算公式如下：
例3-2 某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲材料，甲材料实际总成本为62400元。两种产品的材料费用定额为A产品12元、B产品17元；当月的实际产量为A产品600件、B产品800件。甲材料费用在A、B两种产品之间进行分配的计算如下：
原材料定额费用：
A产品=12×600=7200（元）；
B产品=17×800=13600（元）。
材料费用分配率=62400÷（7200+13600）=3。
两种产品应分配的材料费用：
A产品=7200×3=21600（元）；
B产品=13600×3=40800（元），或者=62400-21600=40800（元）。
（3）重量比例分配法
重量比例分配法是以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发生的材料费用的方法。在重量比例分配法下，材料费用分配率的计算公式如下：
例3-3 某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲材料，甲材料实际总成本为62400元。A产品的总重量为1000千克，B产品的总重量为5000千克。甲材料费用在A、B两种产品之间进行分配的计算如下：(www.xing528.com)
材料费用分配率=62400÷（1000+5000）=10.4。
两种产品应分配的材料费用：
A产品=1000×10.4=10400（元）；
B产品=5000×10.4=52000（元），或者=62400-10400=52000（元）。
（4）实际产量分配法
实际产量分配法是以产品的实际产量作为分配标准分配材料费用的方法。在实际产量分配法下，材料费用分配率的计算公式如下：
例3-4 某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际总成本为62400元。当月的实际产量为A产品600件、B产品800件。甲种材料费用在A、B两种产品之间进行分配的计算如下：
材料费用分配率=62400÷（600+800）=44.57。
两种产品应分配的材料费用：
A产品=600×44.57=26740（元）；
B产品=62400-26740=35660（元）。
不同的分配标准，分配结果会有所差异，因此，在选择间接费用的分配标准时，应遵守合理性和简单性原则，即所选择的分配标准应与所分配的费用有密切联系，并且容易取得作为分配标准的资料。
3.材料费用的核算
在实际工作中，原材料费用分配是根据领料单、退料单、发料凭证汇总表等原始凭证，按用途及部门编制原材料费用分配表进行的。
①直接用于产品生产的各种原材料的费用，应计入“基本生产成本”总账及其所属明细账借方的“直接材料”成本项目。
②用于辅助生产的各种原材料的费用，应计入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的“直接材料”成本项目。
③用于基本生产车间的各种原材料的费用，应计入“制造费用”总账及其所属明细账借方的“直接材料”成本项目。
④用于厂部组织和管理生产经营活动的各种原材料的费用，应计入“管理费用”总账及其所属明细账借方的“直接材料”成本项目。
⑤用于厂部销售的各种原材料的费用，应计入“销售费用”总账及其所属明细账借方的“直接材料”成本项目。
⑥已发生的各种原材料的总额，应计入“原材料”账户的贷方。
借：基本生产成本——甲产品
——乙产品
制造费用——一车间
——二车间
销售费用
管理费用
在建工程
贷：原材料——甲材料
例3-5 ××车间或部门原材料费用分配表如表3-5所示。
表3-5 原材料费用分配表
续表
根据原材料费用分配表编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 8000
——乙产品 2900
辅助生产成本——供电车间 450
——供水车间 650
制造费用 200
管理费用 200
销售费用 180
贷：原材料——甲材料 12580
上列原材料费用分配表和会计分录是按照原材料实际成本进行核算的情形。如果原材料按计划成本进行核算，上述分配表和会计分录还需要分配原材料成本差异。
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