成本核算的一般程序及优化策略

成本核算的一般程序就是对企业产品生产经营过程中实际发生的生产费用和期间费用，按照成本核算的要求进行归集和分配，计算产品总成本和单位成本以及期间费用的过程。成本核算的基本程序见图2-2。

图2-2　成本核算基本程序图

1.生产费用各项支出的审核

对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和该企业的有关制度、规定进行严格审核，确定各项生产费用应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用，即在对各项支出、费用的合理性、合法性进行严格审核的基础上，做好应否计入生产费用和期间费用界限和生产费用与期间费用界限的划分工作。

正确做好支出、费用的跨期会计处理工作。凡属于本期的成本费用，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期成本费用入账；凡不属于本期的成本费用，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的成本费用处理，即做好各月份的生产费用与期间费用界限的划分工作。

2.确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账

企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。这是本月生产费用在各种产品之间的横向分配和归集，是各种产品的生产费用界限的划分工作。

3.进行要素费用的分配(www.xing528.com)

对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按各种要素费用用途分配计入有关生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接计入“生产成本——基本生产成本”账户及有关产品成本明细账（表2-1）；对于不能确认由哪个成本计算对象耗用的费用，则应按其发生的地点或用途进行归集分配，分别计入“制造费用”“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。

4.进行综合费用的分配

对计入“制造费用”“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并计入“生产成本——基本生产成本”以及有关产品成本明细账。

5.进行完工产品成本与在产品成本的分配

通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本——基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。

6.计算产品的总成本和单位成本，登记生产成本明细账

在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本就是产品的总成本；在分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。

表2-1　 基本生产成本明细账