1.算管结合，算为管用
所谓“算管结合，算为管用”，就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为此，成本核算不仅要提供事后的成本信息，还必须以国家法律、行政法规、企业会计准则、企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项生产费用和期间费用的事前、事中的审核和控制。
为了满足企业经营管理和决策的需要，还应借鉴西方的一些成本概念和成本计算方法，为不同的管理目的提供不同的成本信息，如变动成本与固定成本信息、可控成本与不可控成本信息、作业成本信息等。
2.严格执行国家规定的成本开支范围
成本开支范围是国家为了加强成本管理，正确计算成本，防止滥计成本、乱摊费用，对计入产品成本的各项费用所做的统一规定。按现行制度规定，应该计入成本的费用包括：
①生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用；
②企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费；
③车间房屋等建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费及低值易耗品的摊销费等；④其他为组织、管理生产活动所发生的制造费用。
企业发生下列费用，不应计入成本：
①企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用；
②购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出；
④被没收的财物以及因违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出；
⑥国家法律、法规规定以外的各种付费；
⑦国家规定不得列入成本的其他支出。
成本开支范围是国家根据成本的客观经济内涵、国家的分配方针和企业实行独立经济核算要求而规定的。各企业必须严格遵守国家规定的成本开支范围，以保证成本计算的正确性、可比性。
3.正确划分各种费用的界限
（1）正确划分应否计入生产费用和期间费用的界限
制造企业的生产费用是指一定会计期间的生产产品发生的各种耗费，包括生产产品耗用的直接材料、直接人工和制造费用等。生产费用归集到一定种类和数量的产品上，即形成该种产品的生产成本。期间费用特指销售费用、财务费用和管理费用，发生时直接计入当前损益，而不计入产品生产成本。
制造企业在生产经营活动中会发生各种各样的支出或费用，即企业支出或费用包括：生产费用、期间费用和其他费用。应严格按照国家关于成本、费用开支范围的规定，依据各种支出或费用的用途，区分是否应计入生产费用或期间费用。例如，企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价成本；固定资产盈亏损失、固定资产报废清理损失等应计入营业外支出；购买原材料的支出，应计入原材料的成本；为销售产品支付的宣传费、广告费应计入销售费用等。如果将不应计入生产费用或期间费用的支出或费用计入生产费用或期间费用，或者将应计入生产费用或期间费用的支出或费用不计入，就会影响产品成本、当前损益等的正确性。
（2）正确划分生产费用与期间费用的界限
生产费用和期间费用具有不同的性质。生产费用应计入产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入当前损益，而当月投产的在产品不一定当月完成，当月完成的产品也不一定当月销售，因而当月发生的生产费用不一定全部计入当月损益。本月发生的销售费用、管理费用、财务费用等期间费用，则全部计入当期损益。从当月利润中扣除。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确地划分生产费用和期间费用的界限。应当防止混淆生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。
（3）正确划分各月份的生产费用与期间费用的界限
企业在生产经营过程中发生的费用有的要计入当期成本，有的则要求计入以后各期成本，为了按月分析和考核成本计划和期间费用的执行情况和结果，正确计算产品生产成本的各月损益，必须正确划分各月份的生产费用与期间费用的界限。为此应该贯彻权责发生制原则，本期发生的成本费用都应在本期入账，不应延后，也不要提前结账。(www.xing528.com)
正确划分各月份的生产费用与期间费用的界限，是保证成本核算正确的重要环节。应当防止利用长期待摊费用人为地调节各月生产费用与期间费用，人为地调节产品生产成本和各月的期间费用。
（4）正确划分各种产品的生产费用界限
如果企业生产的产品不止一种，为了正确计算各种产品的成本，就必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行正确的划分。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的生产费用，均应直接计入这种产品的生产成本；凡属于几种产品共同发生的成本。不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分别计入各种产品的成本，应该防止在盈利产品和亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈利补亏的错误做法。
（5）正确划分完工产品与在产品的生产费用的界限
在月末计算各种产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品的成本；如果某种产品均未完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品月末在产品的成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，那么这种产品的各项生产费用之和应当采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间分配，分别计算完工产品成本和在产品成本。
综上所述，费用界限的划分过程其实就是产品成本的计算和各项期间费用中的归集过程，也就是工业企业成本核算的基本过程。费用的界限划分见图2-1。
图2-1 费用界限划分图
知识点拨
上述五个方面费用界限的划分过程，也是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用，负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。
4.正确确定财产物质的计价和价值结转方法
制造企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动的耗费过程中，财产物资的耗费（生产资料的转移）占有相当的比重。因此，财产物资的计价和价值结转方法是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要的影响。企业财产物资的计价和价值结转方法主要包括固定资产价值计算方法、折旧计算方法、确定折旧率的种类和高低的方法等；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容，材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法，材料按计划成本进行核算时选择材料成本差异率的种类的方法（是选择个别差异率、分类差异率，还是选择综合差异率；是选择本月差异率，还是上月差异率）、采用分类差异率材料类距的大小等；低值易耗品价值和包装物价值的摊销方法，确定摊销率及摊销期限的方法等。为了正确地计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，国家有统一的规定，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，就应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。
5.做好各项基础工作
为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本，企业应做好以下各项基础工作。
（1）做好定额的制定和修订工作
产品的各项消耗定额，既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准。而且，在计算产品成本时，往往要用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。因此，为了加强生产管理和成本管理，企业必须建立和健全定额管理制度，凡是能够制定定额的各种消耗，都应该制定先进、合理、切实可行的消耗定额，并随着生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订消耗定额，以充分发挥其应有的作用。
（2）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
成本核算是以价值形式进行的，但价值形式的核算是以实物计量为基础的，因此，为了进行成本管理，以便正确地计算成本，必须建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。凡是材料物资的计量，收发，领退，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量验收。库存的各种材料物资，车间的在产品、产成品均应按规定进行盘点。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。
（3）建立健全原始记录制度
原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和检查成本计划执行情况的依据。因此，工业企业对生产过程中材料的领用、动力与工时的消耗、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有真实的原始记录。成本核算人员要会同企业的计划统计、生产技术、劳动工资、产品物资供销等有关部门，认真制定既符合成本核算需要，又符合各方面管理需要，既科学又简便易行、讲求实效的原始记录制度，还要组织有关职工认真做好各种原始记录的登记、传递、审核和保管工作，以便正确、及时地为成本核算和其他有关方面工作提供资料和信息。
（4）做好厂内计划价格的制定和修订工作
在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核企业内部各个单位成本计划的完成情况和管理业绩，以及加速和简化核算工作，应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务（如修理、运输等）制定厂内计划价格，以作为企业内部结算和考核的依据。厂内计划价格要尽可能符合实际，保持相对稳定，一般一年内不变。在制定了厂内计划价格的企业中，各项原材料的耗用、半产品的转移，以及各车间和部门之间提供劳务等，都首先要按计划价格计算成本（这种按实际生产耗用量和计划价格计算的成本，也称计划价格成本）。月末计算产品实际成本时，再在计算价格成本的基础上，采用适当的方法计算各产品应负担的价格差异（如材料成本差异），将产品的计划价格调整为实际成本。这样，既可以加速和简化核算工作，又可以分清内部各单位的经济责任。
6.适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
产品生产成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程、生产组织和管理要求不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。因此，企业只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。
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