成本分类及优化策略

为了适应成本计算、成本控制和成本规划的需要，寻求进一步降低产品成本的途径，成本可依不同目的、按不同标准进行分类。

1.按经济用途分

按经济用途分，成本可分为制造成本和非制造成本。

（1）制造成本

制造成本由直接材料、直接人工和制造费用三个基本要素组成。

直接材料：加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。例如，原棉是生产面纱过程中构成面纱实体的原料；木材是制造家具过程中构成家具实体的主要材料；染料、漂白粉是有助于印染色布的辅助材料。

直接人工：生产中对材料直接加工并制成产品的人员的工资、奖金和各种津贴，以及职工福利费等。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产折旧费。

制造成本包括的各个项目也称为成本项目，成本项目由会计制度统一规定，但企业根据自己的特点可以适当增减。例如，燃料和动力占制造成本的比例比较大时，应增设“燃料及动力”成本项目，废品多时可增设“废品损失”成本项目。因此，制造成本分类如图1-1所示。

（2）非制造成本

非制造成本是指不能计入产品的生产费用，当生产费用发生时直接计入当期损益的费用，又称期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用三项。

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、行业保险费、研究开发费等。

财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业，如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用内）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。

图1-1　制造成本分类

知识点拨

企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中发生的各项费用，包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。

2.按与产品关系分

按与产品关系分，成本可分为直接成本和间接成本。(www.xing528.com)

（1）直接成本

直接成本是指生产费用发生时，能直接计入某一产品的费用。某项费用是否属于直接成本，取决于该项费用能否确认与某一产品直接有关和是否便于直接计入该产品。企业生产经营过程中所消耗的原材料、备品配件、外购半成品、生产工人计件工资属于直接成本。

（2）间接成本

间接成本是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某一产品对象，而需先按发生地点或用途加以归集，月终选择一定的分配方法进行分配后才计入有关产品的费用。车间管理人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费等属于间接成本。

3.按形态分

按形态分，成本可分为固定成本和变动成本。

（1）固定成本

固定成本（又称固定费用）是相对于变动成本而言的，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本。固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的，这就是说固定成本的固定性是有条件的，这里所说的一定范围叫作相关范围，如果业务量的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。

（2）变动成本

变动成本与固定成本相反，变动成本是指成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本。在一定时期内，它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费保持不变。

4.按可控性分

按可控性分，成本可分为可控成本和不可控成本。

（1）可控成本

可控成本是指被某个责任单位或个人的行为所制约的成本。可控成本具有多种发展可能性，并且有关责任单位或个人可以通过采取一定的方法与手段使其按所期望的状态发展。一般来说，可控成本的确定应具备以下三个条件。

①有关责任单位或个人有办法了解所发生耗费的性质。

②有关责任单位或个人有办法对所发生的耗费加以计量。

③有关责任单位或个人有办法对所发生的耗费加以控制和调节。

（2）不可控成本

不可控成本是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。例如，在短期内，固定成本是可控成本，但从长期来看，企业可以调整固定资产支出，固定成本成为可控成本。