（一）利润中心的概念和类型
1.利润中心的概念
利润中心，是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。利润中心往往处于企业内部的较高层次。利润中心与成本中心相比，其权力和责任都相对较大，它不仅要绝对地降低成本，而且更要寻求收入的增长，并使之超过成本的增长。
通常，利润中心被看成是一个可以用利润衡量其一定时期业绩的组织单位。但是，并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。尽管某些企业也采用利润指标来计算各生产部门的经营成果，但这些部门不一定就是利润中心。
2.利润中心的类型
（1）自然利润中心。是直接面对企业外部市场，对外销售产品和提高劳务的利润中心。这种中心具有产品销售权、价格制定权、材料采购权、生产决策权。最典型的自然利润中心是企业的事业部，每个事业部均有销售、生产、采购的机能，有很大的独立性，能独立控制成本，取得收入。
（2）人为利润中心。是只对企业内部其他部门提供产品和劳务，从而取得内部销售收入的利润中心。这种利润中心一般不对外直接销售产品或提供劳务。产品和劳务按照内部转移价格与受益单位进行结算。按内部转移价格计算的销售收入扣除其成本后，即为人为利润中心的利润。人为利润中心具有相对独立的经营权，如自主决定产品或劳务的品种、产品质量、作业方法、人员调配、资金使用等。
成为人为利润中心应具备两个条件：
1）该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）。
2）能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。
（二）利润中心成本的计算
利润中心对利润负责，必然要考核和计算成本，以便正确计算利润，作为对利润中心业绩评价与考核的可靠依据。对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：
（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。人为利润中心适合采取这种计算方式。在该利润中心计算时成本总额只包括可控成本对于不可控成本和共同性质成本，对此类成本不负担。
（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。这种利润中心在计算时，利润中心成本总额除包括利润中心可控成本外还需分担公司的共同性质的费用和利润中心所不能控制的但应予以分担的费用。自然利润中心适合采取该计算方式。
在无法实现共同成本合理分摊或无须共同分摊的情况下，通常只计算可控成本，而不分担不可控成本（即不分摊共同成本）；在共同成本能够合理分摊的情况下，不仅应计算可控成本，还应计算不可控成本。
（三）利润中心的考核
利润中心的考核指标为利润，通过比较一定期间实际实现的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任中心的业绩。但由于成本计算方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不相同。
（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：
利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）(www.xing528.com)
利润中心边际贡献总额主要适合于人为利润中心绩效考核。
（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：
1）利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额
该指标主要反映利润中心的盈利能力。
2）利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本
该指标考核利润中心负责人的绩效。
3）利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本
该指标主要反映每个利润中心对企业的贡献程度。
4）公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等
在利润计算过程中既减去可控成本又减去不可控成本固定成本利润计算方式及考核方法主要适合于自然的利润中心。
【例9-12】 企业某部门本月销售收入10000元，已销商品的变动成本6000元，部门可控固定间接费用500元，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用500元，最能反映该部门真实贡献的金额是多少？
最能反映该部门真实贡献的指标是部门边际贡献，本题中部门边际贡献=10000-6000-500-800=2700（元）。
【例9-13】 某企业的甲车间是一个自然利润中心。本期实现内部销售收入1200000元，销售变动成本850000元，该中心负责人可控固定成本为80000元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为90000元。
则该中心实际考核指标分别为：
利润中心边际贡献总额=1200000-850000=350000（元）
利润中心负责人可控利润总额=350000-80000=270000（元）
利润中心可控利润总额=270000-90000=180000（元）
对于利润中心进行考核的指标主要是利润。但是，也应当看到，任何一个单独的业绩衡量指标都不能够反映出某个组织单位的所有经济效果，利润指标也是如此。因此，尽管利润指标具有综合性，利润计算具有强制性和较好的规范化程度，仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。
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