成本中心的可控成本及优化措施

（一）成本中心的概念和类型

1.成本中心的概念

一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。成本中心的特点是这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组。

成本中心的应用范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

2.成本中心的类型

成本中心有两种类型：技术性成本中心和酌量性成本中心。

（1）技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。其特点是在技术上投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。

（2）酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目。如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费用等。该费用发生主要是为企业提供一定的专业服务，不能产生可以用货币计量的物质成果。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。

（二）成本中心的特点

1.成本中心只考评成本费用而不考评收益

成本中心一般不具备经营权和销售权，其经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收入；有的成本中心可能有少量的收入，但整体上讲，其产出与投入之间不存在密切的对应关系，因而，这些收入不作为主要的考核内容，也不必计算这些货币收入。只考核完成职能性任务所发生的产品成本费用（只考虑成本费用水平）。因此，成本中心只以货币形式计量投入，不只以货币形式计量产出。

2.成本中心只对可控成本承担责任

成本费用按其责任主体可以分为可控成本和不可控成本。凡是某责任中心可以控制其发生与否及发生数量的成本费用为该责任中心的可控成本。可控成本必须同时具备以下4个条件：

（1）可以预计。即成本中心能够事先知道将发生哪些成本以及在何时发生。

（2）可以计量。即成本中心能够对发生的成本进行计量。

（3）可以施加影响。即成本中心能够通过自身的行为来调节成本（重要的可供成本条件）。

（4）可以落实责任。即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。

成本是否可控，是一个相对的概念。在理解可控成本时要把握两个要点：

（1）可控成本总是针对特定责任中心来说的。

（2）区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。

从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的；但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。

确定可控成本有3个原则：

（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。(www.xing528.com)

（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

3.成本中心只对责任成本进行考核和控制

责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。对成本费用进行控制，应以各成本中心的预算责任成本为依据，确保实际责任成本不会超过预算责任成本。对成本中心进行考核，应通过各成本中心的实际责任成本与预算责任成本进行比较，确定其成本控制的绩效，并采取相应的奖惩措施。

责任成本计算与变动成本计算、完全成本计算不同，它们的主要区别是：

（1）核算目的不同。计算责任成本是为了评价成本控制业绩。

（2）成本计算对象不同。责任成本以责任中心为成本计算对象。

（3）成本的范围不同。责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本。

（4）共同费用在成本对象间分摊的原则不同。责任成本法按可控原则把成本归属于不同的责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。

（三）成本中心的考核指标

成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本（费用）变动额和变动率两项指标，其计算公式是：

成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）

比较计算时需注意：实际责任成本与预算责任成本均应固定在实际产量上来计算。以保证实际责任成本与预算责任成本在产量的口径上具有可比性。即：

实际责任成本=实际产量×实际单位成本

预算责任成本=实际产量×预算单位成本

成本变动率是指相对于预算责任成本的成本费用的变动率。即：

责任成本（费用）变动率=实际责任成本（费用）/预算责任成本（费用）×100%

【例9-11】　某企业内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量12000件，单位成本100元；实际产量14000件，单位成本95元。可以计算该成本中心的成本变动额和变动率是：

成本变动额=95×14000-100×14000=-70000

成本变动率=-70000/（100×14000）×100%=-5%

计算结果表明，该成本中心的成本降低额为70000元，降低率为5%。