现金预算的编制与计划

（一）编制现金预算的依据

现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。编制的目的在于帮助财务人员了解企业未来一定期间内的现金收支及现金余缺的数额和时间，以便及时作出筹资和投资决策，防止现金积压或短缺，保持正常支付能力。

现金预算实际上是全面预算中其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制现金预算需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。

（二）现金预算编制的流程

1.编制销售预算

销售预算，是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。

本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。通常情况下，还应当根据销售预算编制与销售收入有关的现金收入计算表，用以反映全年及各季销售所得现销收入和回收前期应收账款的现金数额。

【例9-1】　某企业在2008年度计划只生产和销售一种产品，预计售价为200元，每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金到下季度才能收到。已知2007年末的应收账款余额为6200元。该企业的销售预算和预计现金收入见表9-1、表9-2。

表9-1　销售预算表

表9-2　预计现金收入表　单位：元

2.编制生产预算

生产预算，是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。在正常情况下，企业预计的生产量和销售量往往存在不一致现象，企业就需要储备一定数量的产成品存货。因此，在预计生产量时要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。可以按照下面的公式确定本期的预计生产量：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量

其中：期末存货量一般应根据长期销售趋势来确定，在实务中，期末存货量存货数量通常按下一期销售量的一定百分比确定。

生产预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。

【例9-2】　仍按【例9-1】资料，该企业按照下季度销售量的10%安排期末存货。2007年年末产成品存货为10件，预计2008年末产成品存货为20件。则该企业生产预算见表9-3。

表9-3　生产预算表　单位：件

3.编制直接材料预算

直接材料预算，是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。

本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。由于企业预算期的生产耗用量和采购量存在不一致的情况，企业一般会保持一定数量的材料库存，以满足生产的变化需要。因此，预计材料采购量可以按照下面的公式计算：

预计采购量=预计耗用量+预计期末存量-预计期初存量

其中：预计耗用量=单位产品耗用量×预计生产量

为了编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算，要通盘考虑当期付现率和应付账款支付率等指标。如果采购金额分两期支付现金，可以按照下面的公式确定本期的采购现金支出：

采购现金支出=当期预计采购金额×首期付现率+前期预计采购金额×二期付现率

【例9-3】　仍按【例9-2】资料，该企业产品只消耗一种材料，各季度材料期末存量按照下季度生产需用量的20%安排，2007年末材料存量为300千克，预计2008年末存量为400千克。该产品单位材料消耗定额为10千克，材料单价5元。该材料的采购款与当季支付50%，下季度支付50%，2007年年末应付账款为2350元。则该企业直接材料预算和预计现金支出见表9-4、表9-5。

表9-4　直接材料预算表

表9-5　预计现金支出表　单位：元

4.编制直接人工预算

直接人工预算，是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。编制直接人工预算的主要依据是已知的单位工时工资率、单位产品工时定额和生产预算中的预计生产量等资料。可以按照下面的公式确定直接人工成本：

直接人工成本=单位工时工资率×单位产品工时定额×预计生产量

在实践中，单位工时工资率和单位产品工时定额数据来自企业标准成本资料。由于直接生产工人的级别不同，其标准工资率也不一样，所以必须按不同级别分别计算，然后汇总计算直接人工成本。

由于直接人工成本一般采用现金支付方式，因此不单独编制与此相关的预计现金支出预算。

【例9-4】　仍按【例9-3】资料，该企业单位产品直接人工的工时定额为10工时，单位工时工资率为2元。则该企业直接人工预算见表9-6。

表9-6　直接人工预算表

5.编制制造费用预算

制造费用预算，是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。(www.xing528.com)

在变动成本法下，本预算可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。其中，前者以生产预算为基础编制，可根据单位产品预定分配率和预计的生产量进行预计；后者可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。

制造费用预算应包括一个预算现金支出部分。固定资产折旧费虽属于固定性制造费用，但并不需要实际支付现金，因而在预计现金支出时应予以扣除。相关计算公式为：

预计制造费用现金支出=预计变动性制造费用现金支出+预计固定性制造费用-折旧费

【例9-5】　仍按【例9-4】资料，该企业采用变动成本法，变动性制造费用按产品直接人工工时比例分配，除折旧以外的各项制造费用均在当季现金支付。该企业制造费用预算和预计现金支出见表9-7、表9-8。

表9-7　制造费用预算表

表9-8　预计现金支出表

6.编制产品成本预算

产品成本预算，是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。它是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

相关计算公式为：

某种产品某期预计发生的产品生产成本=该产品该期预计耗用全部直接材料成本+该产品该期预计耗用直接人工成本+该产品该期预计制造费用

某种产品某期预计产品生产成本=该种产品该期预计发生产品生产成本+该产品在产品成本期初余额-该产品在产品成本期末余额

本期预计产品销售成本=本期预计产品生产成本+产成品成本期初余额-产成品成本期末余额

【例9-6】　仍按上述资料，该企业期初、期末均没有在产品存货，2007年年末产成品存货为10件，预计2008年年末产成品存货为20件。则该企业产品成本预算见表9-9。

表9-9　产品成本预算表

7.编制销售及管理费用预算

销售费用预算，是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算；管理费用预算，是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。

销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可；对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。由于管理费用多属于固定成本，通常是按项目预计全年费用水平。

销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。有些费用如折旧费、摊销费等，不需要支付现金，因而在预计现金支出时应予以扣除。

【例9-7】　仍按上述资料，该企业管理费用中包含有折旧费，编制销售及管理费用预算见表9-10。

表9-10　销售及管理费用预算表　单位：元

8.编制现金预算

现金预算反映各预算期的收入款项和支出款项。完整的现金预算包括4个部分：现金收入、现金支出、现金收支差额、资金筹集与运用。

（1）现金收入。指经营业务活动的现金收入，主要来自于现金余额和产品销售现金收入。

（2）现金支出。除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用和销售及管理费用、缴纳税金、股利分配等方面的经营性现金支出外，还包括购买设备等资本性支出。

（3）现金收支差额。反映了现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正说明现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或用于购买短期证券；差额为负，说明现金不足要向银行取得新的借款。

（4）资金的筹集与运用。主要是反映了预算期内向银行借款还款、支付利息以及进行短期投资及投资收回等内容。

编制现金预算的目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。

相关计算公式为：

某期现金余缺=该期现金收入-该期现金支出

期末现金余额=现金余缺-现金的筹措与运用

【例9-8】　仍按上述资料，该企业在第二季度添置设备需支付现金10000元，每季度预计所得税支出4000元，预计在第二季度末和第四季度末分别支付现金股利8000元。该企业需要保持的最低现金余额为6000元，不足此数时需向银行借款，借款的年利率为10%，且银行借款的金额要求是1000元的倍数，假定企业借款在期初，还款在期末。编制现金预算见表9-11。

表9-11　现金预算表

续表

注　1.第二季度借款额=最低现金余额+现金不足额=6000+4840=10840。
2.第三季度支付的利息=11000×10%×6/12=550。

（三）财务费用预算的编制

财务费用预算，是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就本质而言，该预算属于日常业务预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，故将其纳入财务预算的范畴。