财务预算编制方法的优化方案

由于编制财务预算需要以日常业务预算的编制为基础，因此本节介绍的预算编制方法包括编制日常业务预算的主要方法。

（一）固定预算方法与弹性预算方法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。

1.固定预算方法

固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。

固定预算是按固定业务量编制的预算，一般按预算期的可实现水平来编制。我们通常做的生产预算、销售预算，是按预计的某一业务量水平来编制的，就属于固定预算。这是一种较为传统的预算编制方法。

固定预算的主要优点是编制较为简便；缺点是存在适应性差和可比性差的缺点，实际业务水平与预算业务水平相差较大时，就难以引起预算应有的作用，难以进行控制，考核，评价等，因此，在市场变化较大或较快的情况下，不宜采用此法。

这种方法的使用的前提条件：必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才适合使用。

2.弹性预算方法

弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。

编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。

编制弹性预算的基本程序（以成本预算为例）一般为：

（1）选择业务量的计量单位。应根据企业的具体情况来选择，如机械化程度高的企业，更宜采用机器工时而非人工工时，此外还要注意计量单位应易取得和易理解。

（2）确定业务量的范围。业务量的范围就是预期业务量变动的相关范围，应根据企业的具体情况来定，但应使将来可能发生的业务量不超过此范围。

（3）按成本形态将成本分为固定成本、变动成本、混合成本。

（4）确定预算期内各业务活动水平。

（5）编制弹性预算。

与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。它比固定预算运用范围广泛，使预算与实际具有可比基础，使预算控制和差异分析可有意义和说服力。一经编制，只要各项消耗标准和价格等依据不变，便可连续使用，从而可大大减少工作量。理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。

当然，运用弹性预算而不运用固定预算的最主要的原因还在于运用弹性预算能够在控制了数量变化后，更好地对某个职能部门或管理人员的经营业绩进行评价。

（二）增量预算方法与零基预算方法

编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。

1.增量预算方法

增量预算又称调整预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。

这种方法的特点是比较简单，但是容易不加分析地保留或接受原有成本项目；或按主观臆断平均削减，或只增不减，造成预算的不足；或者是安于现状，造成预算不合理的开支。其缺点主要有：

（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后。

（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。

（3）不利于企业未来发展。

因此，这种方法的假设前提有：

（1）现有的业务活动是企业必需的。

（2）原有的各项开支都是合理的。

（3）增加费用预算是值得的。

2.零基预算方法(www.xing528.com)

零基预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

编制的程序：

（1）根据企业在预算期内的总体目标，在深入调查、充分讨论的基础上，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用。

（2）将已确定的全部预算费用划分为不可避免费用项目和可避免费用项目。对不可避免费用项目优先分配资金，以保证资金供应；对可避免费用项目则按“成本-效益分析”方法逐项比较分析其费用开支的必要性以及它所产生的效益大小，以确定各项费用预算的优先顺序。

（3）对纳入不可避免费用项目的各项费用再按其延缓性划分为不可延缓费用项目和可延缓费用项目，应优先满足不可延缓费用项目的开支；对可延缓费用项目则根据可动用资金情况，按轻重缓急以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。

零基预算的优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，有助于企业的发展。

零基预算的缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。

为了弥补零基预算的缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。

此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。

（三）定期预算方法与滚动预算方法

编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。

1.定期预算方法

定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

定期预算方法的优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。

定期预算方法的缺点：

（1）盲目性。因为定期预算多在其执行年度开始前两、三个月进行，难以预测预算期后期情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只能估计，具有盲目性。

（2）滞后性。即灵活性差。预算执行中，许多不测因素会妨碍预算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进行调整。

（3）间断性。即预算的连续性差，定期预算只考虑一个会计年度的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会计年度很少考虑，形成人为的预算间断。

2.滚动预算方法

滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。

滚动预算的基本精神就是它的预算期永远保持12个月，每过1个月，都要根据新的情况进行调整，在原来预算期末再加1个月的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期，其实质是动态的不断连续更新调整的弹性预算。

滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式，这里主要对混合滚动预算进行介绍。

混合滚动预算的编制采取长计划、短安排的方式进行，也就是在编制预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行。其他三季可以粗略一些。到第一季结束后再将第二季的预算数按月细分，依将类推。混合滚动预算示意图如图9-2所示。

滚动预算的优点可以概括为：

（1）能够从动态的角度把握近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。

（2）可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标。

（3）能使各级管理人员始终对未来12个月的生产经营活动做周密的考虑和规划，从而有利于生产经营稳定而有序地进行。

（4）由于预算不断修整，便预算与实际情况更相适应，能实时反映各种经济活动、各种外部环境变化的结果及其对预算目标的影响，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

按滚动预算方法编制的预算主要缺点是预算工作量较大。

图9-2　混合滚动预算示意图