虚拟资产、表外资产和隐蔽资产漏洞的识别与分析

（1）虚拟资产。

根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。会计上严格定义的虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为预付账款、长期待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产分析要点：

①查看企业待处理性项目。具体包括“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理”3个项目。

一般说来，在财务报表编制日，这3个项目的数额通常为零。如果它们的数额较大，则通常表明企业存在虚列资产、虚增利润或掩盖亏损之嫌。这3个项目好比“不定时炸弹”，一旦处理就会影响到企业处理年度的利润水平及总资产和净资产数额。

②关注递延资产分析。由于递延资产包括“其他待摊费用”的内容，而这个“其他”没有确指，所以有的企业使用这个科目比较随意，把递延资产当作掩盖经营损失的护身符，把递延资产作为潜亏的庇护所，把递延资产作为利润的调节器。在分析中，要把它作为一个重点项目，特别是对于“其他递延费用”，要着重审查费用性质。如果确实是对以后年度的经营活动产生影响的费用或损失，可以考虑列入；如果只对本年度经营活动产生影响的就不能列入。

③关注资产挂账问题。在财务管理漏洞中，企业资产挂账情况有：

●把不再能给企业带来现金流入的项目不提或少提减值准备。

●把一些问题资产挂在账上，不做处理。

●利用预付账款、待处理资产损益等过渡性科目挂账。

●利用兼并、重组过程中的会计处理虚增资产挂账。

●利用固定资产少计提折旧和无形资产不摊销或少摊销挂账。

●利用往来账虚挂其他应收账款和长期投资等。

④了解企业各类摊销性资产的摊销情况，借此对企业损益核算的可靠性做出推断。这类摊销性资产具体包括“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”、“预付账款”、“其他应付款”，这几个项目容易存在“应摊未摊、应提未提、少提少摊”的问题，造成企业的虚增利润。

⑤分析有否利用资产项目，隐报财产损失。财产损失一般分存货损失和固定资产损失两大部分。存货除非常损失外，由于管理不善、管理混乱和长期积压等原因，也会造成较大损失；固定资产除自然和无形损耗外，维修保养不及时，也会提前毁损报废。损坏企业形象，使投资者、债权人和其他利益相关者对企业产生不信任感，影响企业未来盈利水平，导致盈利水平下降。为避免不良影响，企业对外公布财务信息时，往往不将资产损失在“资产负债表”中列示，而是隐藏在存货和固定资产项目中。在审计时，审计人员应通过盘点或抽查盘点核实固定资产、存货盘盈、盘亏、毁损变质情况及其原因，看是否存在盘盈、盘亏、毁损变质没有按规定程序进行处理，造成资产项目信息失真，同时影响企业盈利水平的情况。

（2）表外资产。(www.xing528.com)

一家企业可以说是一组资产的组合，它们共同决定企业的价值。实物资产和财务性资产经常出现在企业的资产负债表中，通常称为表内资产。表内资产并不能了解公司的全貌，对于公司发展有巨大影响的信息在财务报表中并没有得到全面的反映。资产负债表的表外资产是指那些因会计处理原因或计量手段的限制而未能在资产负债表中体现净值，但可以为企业在未来做出贡献的资产项目。表外资产主要包括：

①已经提足折旧，但企业仍然继续使用的固定资产。

②企业正在使用，但已经作为低值易耗品一次摊销到费用中去、资产负债表尚未体现价值的资产。

③已经成功的研究和开发项目的成果。

④高素质的员工队伍。

⑤企业的客户群和销售网。

⑥员工和供应商及与协作单位的关系。

⑦组织性资产，包括企业战略、商标、品牌、管理组织、流程、创新能力等等。

⑧社会责任的大小，公司发展对环境的影响。

⑨企业文化及经营团队是公司重要的表外资产。

高科技公司与所谓之传统产业之差别，除了产品以外，最大之差异在企业文化。经济价值高之企业，其组织决策贯彻是非常有效率的，其原因之一为其领导者有强烈领袖风格，能够吸引优秀人员共组经营团队，并塑造公司具有竞争力的企业文化。所以，要客观地评价公司的经营状况和发展潜力，还必须考虑到“表外因素”，做到“表内因素”和“表外因素”全面考虑，方可得出准确结论。

（3）隐蔽资产。

公司的隐蔽资产，包括公司所拥有的土地、木材、石油、稀有金属等自然资源，未被认识的专利及特许权等无形资产等，这些隐蔽资产一旦为市场人士发现并挖掘，便会造成股价的大幅度上涨。