确认广州BJ与收款方关系及巨额应收款项调查

（1）检查思路。

广州BJ2001年年末资产总额为600 085万元，而其他应收款年未余额则达271 405万元，占总资产的45%，如此巨额的其他应收款，自然被检查组确立为检查重点，对其实施重点突破。

①逐笔核对其他应收款。对其他应收款的每一笔业务，采用逆查法，逐笔上推，哪一年发生的追查到哪一年，查阅其原始凭证，由此牵出了每笔付款的合同、协议，发现绝大多数是预付代收货款及代垫费用备用金。

②确认广州BJ与收款方的关系。通过查阅报表和公司章程等，发现收款方除BJ中国是广州BJ的母公司外，其余收款方与广州BJ一样，都同属BJ中国的子公司，因此可以确认彼此为“关联企业”。

③核实预付款与实际占用关联方的资金是否相符。通过查阅关联方现金流量表中的有关数字，检察人员很快掌握了广州BJ每年替关联方代收货款数额，然后根据其每周划款一次的特点，计算出广州BJ因代收货款而占用关联方资金的平均数，做好工作底稿，以得到广州BJ的确认。

④计算实际预付数与实际占用关联方资金平均数的差额。

⑤确认超额预付款的实质就是融资。这是整个检查最重要、最关键、难度与阻力最大的一步。

●找资金组而非财务组的职员询问情况。从资金组得知，广州BJ预付货款给对方是因为关联方有资金需求，并称有关联方的资金需求计划可以给检查组提供，后因财务部门的干预，资金组又改称没有资金需求计划，但检查组已心中有数。(www.xing528.com)

●查阅内部管理台账。发现台账上将上述预付款均放在“应收关联方借款（Loan）”科目核算，与正常意义上的预付货款完全区分开来，说明广州BJ已将上述预付货款认定为提供给关联方的借款。

●定性确认并签证。在掌握大量情况资料的前提下，检查组将超额预付款定性为无息融资，要求广州BJ予以签证确认。广州BJ称台账上的“Loan”并非借款意思，而是为了与美国公司寻求统一而使用的一个内部科目，不代表借款；又称中国法律对预付货款没有上限规定，因而坚持称其为预付货款等等。但检查组并不气馁，而是改变策略，经周密设计，检查组召集公司高层领导及财务、资金组的人员面对面交谈，变换谈话角度，不提融资，只交谈巨额预付款的成因、危害等。由于谈话内容事先经周密设计，环环相扣，不给对方反思回旋的余地，因此，该公司相关人员一不留神便说出了其超额预付的真相：由于关联方资金周转困难，又难以向银行取得贷款，而广州BJ资金富余，为了节省关联方的融资成本，帮助关联方解决资金周转困难，广州BJ与关联公司分别签订协议，借预付货款及费用的名义，由广州BJ向关联方提供免息的资金支持。获知这一信息，检查组立刻当面填制工作底稿，因注意到广州BJ对融资十分敏感，于是顺势而为，把“资金融通”改为该公司认可的“资金支持”。由于工作底稿记载的是该公司当事人刚刚说过的内容，难以反悔，因此，该公司无奈中只好立刻签了“情况属实”的意见。虽然底稿上写的是“资金支持”而不是“资金融通”，但由于资金支持的目的写清了，融资的真相已不言自明。

⑥确认偷逃税收。经查阅广州BJ的企业所得税纳税申报表及附表，确认广州BJ对上述融资既未作纳税申报，也未进行纳税调整。

（2）检查方法。

①重点突破，牵“牛鼻子”。检查组发现广州BJ巨额的其他应收款项后，随即确立为检查重点，对其实施重点突破，牵住了“牛鼻子”。

②环环紧扣，步步为营。检查重点确定后，检查组从外围入手，通过问询了解，追查会计凭证，查阅内部台账，召开座谈会议等环节，步步为营，逐步揭开了巨额预付款项的实质。

③灵活迂回，套出问题。在检查受阻或与被查单位难以沟通时，检查人员注意灵活变通，采用迂回战术：在财务组检查受阻转而找资金组，在账簿检查中受阻转而采取会议面谈，在“融资”检查上受阻转而改为“资金支持”。通过迂回和灵活的检查方法，最终“套”出了问题的实质。