随意改变结转产品销售成本的方法优化建议

根据财务会计制度的规定，企业在某一会计年度内，一般只能确定一种计价方法。方法一经确定，不能随意变更，如确实需要改变计价方法的，必须在财务报表附注中进行披露。有些企业出于调节当年损益的需要，在年度中间随意改变既定的计价方法。例如，在生产成本核算管理漏洞的企业调查中，往往有企业将存货的发出计价方法随意变更，并且这种变更往往是为了调节年末的利润，掩饰其生产经营的真实情况。

　为调节利润，产品成本成为调节器

（1）问题。

某企业生产甲产品，每月完工产品和在产品的数量比例一般为4∶1。1～11月份采用的是“在产品成本按完工产品成本计算”分配方法，每月的生产费用按完工产品和在产品的数量比例进行分配。由于生产经营状况良好，实现的利润数额已超过全年利润指标。为控制利润的增长幅度，该企业于12月份采取了调整费用分配办法的违规措施，即将正在采用的“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，改变为“不计算在产品成本”的分配方法，使12月份的完工产品多分配生产费用40万元，增加了产品成本，减少了当年盈余。(www.xing528.com)

经济效益不景气的企业，为了确保利润目标的实现，则千方百计压低产品成本，采用的违规手段之一也是变更生产费用的分配方法。例如，某企业主要产品的原材料费用在产品成本中所占的比重较大，一直采用在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的分配方法，其他费用全部由完工产品负担。但因当年利润目标难以完成，便在12月份改为采用“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，同时还采用一次多投料少产出的办法，使完工产品成本压到最低限度。该企业12月初在产品材料成本20万元，本月投料250万元，本月发生其他费用30万元，生产量为3 000件，月末完工11 000件，在产品2 000件。如按照原分配方法计算，在产品负担180万元，完工产品负担120万元。但按改变后的分配方法计算，在产品负担200万元，完工产品负担100万元。由于分配方法的改变，可使12月份的完工产品少负担生产费用20万元。

（2）查证方法。

在实施检查前，首先应向企业询问生产费用的分配是采用什么计算方法。得知企业采用的分配方法后，再审阅基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配所采用的计算方法是否前后一致。如发现有前后采用两种计算方法分配生产费用的情况，应当查清企业改变分配方法后对完工产品成本与在产品成本的影响数额，以及对当期损益的影响数额。