应付债券核算中的虚假账务形式

①未经批准，擅自发行。有些企业发行债券没有合法的程序，通过伪造一些资料（或数据）来骗取审批。如某企业为了获准发行债券，遂将上报的资产负债表中的净资产人为地调至限额，骗取发行资格。

②变相提高债券利率。根据有关规定，发行债券的票面利率不得高于银行同期居民储蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企业为了给内部职工以优惠或为了尽快发行债券，就采用折价发行债券的方式发售，从而变相提高债券利率。

③溢（折）价不摊销。有些企业为了调节利润，就会采用不摊溢（折）价的方法来达到目的。

如A企业2011年1月的发行五年期面值为200万元的债券，票面利率为10%，A企业的发行价格为210万元。

2011年12月31日，企业计提利息时做会计分录：

借：财务费用　200 000

贷：应付债券——应付利息　200 000(www.xing528.com)

而按照国家有关规定，企业发行债券应在到期日内分摊溢（折）价，该企业未分摊债券溢价，多计费用2万元，从而造成少计利润2万元，少交企业所得税0.66万元。正确的会计处理应为：

借：财务费用　180 000

应付债券——债券溢价　20 000

贷：应付债券——应付利息　200 000

④混淆资本性支出与收益性支出的界限。根据国家有关规定，企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销，以及支付债券代理发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本；在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然不将债券利息计入财务费用，而计入“在建工程”，从而达到少计费用，多计利润的目的。

⑤债券使用超出章程范围。企业发行债券必须具有明确的目的和用途。有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变用途，使债权人无形中承受极大的风险。如某企业以购建几条大型生产线为借口发行债券筹集资金1 000万元，由于当时股票市场十分看好，便将1 000万元全部投于股市。可是，天有不测风云，在经历一个股市震荡之后，所投资金便有巨额的损失，造成了企业财务的危机。