不执行新会计准则的企业在所得税处理时可采用应付税款法或纳税影响会计法，但是1500多家上市公司和国资委下的企业已执行所得税会计准则，它们采用的是资产负债表债务法。
（一）应付税款法
应付税款法是指企业按照税法规定计算当期应纳税所得额，并以此计算确认所得税费用，交纳企业所得税，不再将差异递延。在应付税款法下，当期的所得税费用与应交所得税额相等。企业按应纳税所得额计算应交所得税时，借记“所得税”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；实际交纳所得税时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目；期末结转所得税费用时，借记“本年利润”科目，贷记“所得税”科目。
案例10-15
2008年末，某2400人的企业，财务利润总额13600000元；当年实际发放的工资总额为46080000元，假定该市税务机关经过检查核实，确认该企业可以在税前列支的合理的工资为人均月1100元；企业75000000元设备固定资产按照双倍余额递减法计提折旧，当年提取折旧额15000000元（不考虑净残值），按照税法规定应按年限法计提折旧7500000元；其余内容未发生纳税调整事项。企业所得税的账户处理方法如下：
第一步，计算差异额。
时间性差异额=15000000-7500000=7500000（元）
永久性差异额=46080000-（24000000×0.11×12）=14400000（元）
差异总额=时间性差异额+永久性差异额
=7500000+14400000=21900000（元）
第二步，计算应纳税所得额。
应纳税所得额=财务利润总额+差异总额
=13600000+21900000=35500000（元）
第三步，计算应交所得税额。
应交所得税额=应纳税所得额×适用税率
=35500000×25%=8875000（元）
第四步，企业所得税账户处理。
（1）按照所计算的应交所得税额：
借：所得税 8875000
贷：应交税费——应交所得税 8875000
（2）结转所得税费用：
借：本年利润 8875000
贷：所得税 8875000
（3）交纳所得税：
借：应交税费——应交所得税 8875000
贷：银行存款额 8875000
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法就是将时间性差异对本期所得税费用的影响金额递延和分配到以后各期的方法。在纳税影响会计法下，企业首先将当期的纳税时间性差异或可抵减时间性差异递延和分配到以后各期，并按应纳税所得额计算出当期所得税费用和应交所得税额；然后计算应由本期承担的前期时间性差异或可抵减时间性差异对所得税费用的影响额；最后把当期所得税费用和应由本期承担的前期所得税费用额相加总，以计算确定本期所得税费用的一种方法。
根据企业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业可以选择采用：递延法或债务法具体进行会计核算。
需要指出的是，递延法或债务法之间既存在区别，又有联系。它们的联系表现在这两种方法都是纳税影响会计法下，企业进行所得税会计核算的方法；它们都反映了时间性差异对企业所得税费用产生的影响。而两者的差异主要表现在对新税收政策和税率变动的反映不同。采用递延法的企业，在开征新税种或税率发生变动时，不对原已确认的时间性差异所影响的所得税费用进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税税率计算转回；采用债务法的企业，在开征新税种或税率发生变动时，应当对原已确认的时间性差异所影响的所得税费用进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照现行所得税税率计算转回。
使用纳税影响会计法应当注意下列问题：
第一，企业会计制度规定，在时间性差异产生递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，只有在以后转回时间性差异的时期内（一般为3年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方予以反映。
第二，不符合上述第一条所规定的条件的，应当将其发生的时间性差异产生的递延税款借方金额，于发生当期视同永久性差异处理，不再递延到以后各期。
第三，企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所退回的所得税，以及实行先征后返还所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，也不再递延。
下面介绍递延法和债务法的核算过程：
1.递延法
采用递延法时，将税前会计利润加减永久性差异额，计算所得税费用，借记“所得税”科目；按应纳税所得额计算应交所得税，贷记“应交税费———应交所得税”科目；将其差额借记或贷记“递延税款”科目。企业转回前期确认的应由本期承担的递延所得税资产（即递延税款借方余额）时，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；转回前期确认的应由本期承担的递延所得税收负担债（即递延税款贷方余额）时，应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。
案例10-16
仍引用上例，同时根据账户反映，“递延税款”账户应由本年承担的借方余额500000元，贷方余额200000元（不受税率变动影响），本期所得税税率由27%调为25%。企业所得税的账户处理方法如下：
第一步，计算差异额。
时间性差异额=15000000-7500000=7500000（元）
永久性差异额=46080000-（24000000×0.11×12）=14400000（元）
第二步，计算应纳税所得额。
应纳税所得额=财务利润总额+永久性差异额+时间性差异额
=13600000+14400000+7500000=35500000（元）
第三步，计算应交所得税额。
应交所得税额=应纳税所得额×适用税率
=35500000×25%=8875000（元）
第四步，按税前利润与永久性差异的和计算本期应承担的所得税费用。
本期所得税费用=（财务利润总额+永久性差异额）×适用税率
=（13600000+14400000）×25%=7000000（元）
第五步，计算时间性差异额影响的应交所得税额。
时间性差异额影响的所得税费用=7500000×25%=1875000（元）
第六步，确定应由本期承担的递延所得税资产和递延所得税收负担债额。
本期承担的递延所得税资产=500000（元）
本期承担的递延所得税收负担债=200000（元）
第七步，企业所得税账户处理。(www.xing528.com)
（1）计算应交所得税额和时间性差异额影响的应交所得税额：
借：所得税 7000000
递延税款 2475000
贷：应交税费——应交所得税 8875000
（2）分担应由本期承担的递延所得税资产和递延所得税收负担债：
借：所得税 300000
递延税款 200000
贷：递延税款 500000
（3）结转所得税费用：
借：本年利润 7300000
贷：所得税 7300000
（4）交纳所得税：
借：应交税费——应交所得税 8875000
贷：银行存款 8875000
2.债务法
采用债务法时，将税前会计利润加减永久性差异额，计算所得税费用，借记“所得税”科目；按应纳税所得额计算应交所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目；将其差额借记或贷记“递延税款”科目。在未开征新税种、税率未发生变更的情况下，企业转回前期确认的应由本期承担的递延所得税资产（即递延税款借方余额）时，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；转回前期确认的应由本期承担的递延所得税收负担债（即递延税款贷方余额）时，应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。如果开征了新税种或所得税率发生了变化，企业应根据所计算的由于税率变动或开征新税调减的资产或调增的负债，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；或者，企业应根据所计算的由于税率变动或开征新税调增的资产或调减的负债，借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。
案例10-17
假定2009年为又一个会计期间，2008年的数据见两例。本期，工资总额与可在税前列支的合理性工资的差异与2008年相同，为1440万元；本期计提折旧1200[（7500-1500）×20%]万元；本期分担的前期递延税款不变，仍为50万元和20万元（该部分不受所得税率变动的影响）；同时，本年由于税收政策调整，所得税率降为15%。其账户处理如下：
第一步，计算差异额。
时间性差异额=12000000-750=4500000（元）
永久性差异额=46080000-（24000000×0.11×12）=14400000（元）
第二步，计算应纳税所得额。
应纳税所得额=财务利润总额+永久性差异额+时间性差异额
=13600000+14400000+4500000=32500000（元）
第三步，计算应交所得税额。
应交所得税额=应纳税所得额×适用税率
=32500000×15%=4875000（元）
第四步，按税前利润与永久性差异的和计算本期应承担的所得税费用。
本期所得税费用=（财务利润总额+永久性差异额）×适用税率
=（13600000+14400000）×15%=4200000（元）
第五步，计算时间性差异额影响的应交所得税额。
时间性差异额影响的所得税费用=4500000×15%=675000（元）
第六步，确定应由本期承担的递延所得税资产和递延所得税收负担债额。
本期承担的递延所得税资产=500000（元）
本期承担的递延所得税收负担债=200000（元）
第七步，确定由于税率变动而造成调增、调减以前各期递延所得税资产或递延所得税收负担债调增、调减额的影响。
截至本期因税率变动而调减的递延所得税资产，即：
15000000×（30%-15%）=225000（元）
第八步，企业所得税账户处理。
（1）按照所计算的应交所得税额和时间性差异额影响的应交所得税额：
借：所得税 4200000
递延税款 675000
贷：应交税费——应交所得税 4875000
（2）分担应由本期承担的递延所得税资产和递延所得税收负担债：
借：所得税 300000
递延税款 200000
贷：递延税款 500000
（3）分担本期因税率减低而调减的递延所得税资产：
借：所得税 225000
贷：递延税款 225000
（4）结转所得税费用：
借：本年利润 4725000
贷：所得税 4725000
（5）交纳所得税：
借：应交税费——应交所得税 4875000
贷：银行存款 4875000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
