营业税业务相对比较简单，但是，营业税涉及很多行业，由于不同的行业具体业务流程可能不同，其纳税义务实现的情况也存在差异，就使营业税的核算复杂起来。这里对补计营业税的情况作一个简要归纳。
（一）补计营业税的账务处理
无论是何种原因导致补交营业税，都应在实际交纳时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。但所补交的营业税应区分不同的原因，计入相关科目：
（1）对于少计业务收入或少计算营业税额导致补交营业税的，应借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
对于多提、多交营业税的，用红字作与上述相反的会计分录。
（2）对于金融企业接受其他企业委托发放贷款，少计代扣代缴营业额的，借记“应付账款——应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
（3）对于建筑安装业务实行转包或分包形式的，总承包人少计代扣代缴营业税的，借记“应付账款”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
（4）对于纳税人销售不动产少交营业税的，应按销售额计算营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交营业税”。
（5）纳税人销售无形资产少交营业税的，按销售额计算的营业税，借记“其他业务支出”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
（二）营业税查补业务举例
在实际工作中，有些企业经常在往来账方面做税收筹划的文章，比如应作收入而没有作收入，从表面上看是收入没有作，成本也没有增加，企业损益没有受到任何影响，但是企业就是利用这一障眼法进行了筹划，表面上收入成本都不做，实际上却减少了流转税的计税依据，从而达到少缴税款的目的。这在实际上并不可行，税务人员在检查工作中，已经重点注意对往来账进行检查，特别是善于在对不按现行会计制度规定记账的账户、对冲往来账以及长期挂账的往来账户的检查中发现疑点。
案例10-12
上海市某运输公司是一家有限责任公司，注册资本200万元，主要从事集装箱货物运输业务等。2008年度实现主营业务收入9868548.50元，实现利润总额245335元，2007年申报缴纳地方各税816897元。税务检查人员在检查该企业往来账业务时，通过查看记账凭证发现一笔会计分录如下：
借：运输支出 140000
贷：其他应付款——应付车辆费用 140000
税务检查人员进一步查看所附原始凭证发现单位自制“应付运费计算单”单据，内容为：应付驾驶员运输费用148000元，应收取驾驶员管理费8000元。
通过对记账凭证和原始凭证进行分析，以及同该公司会计人员及驾驶员座谈了解，检查人员查清了该业务的来龙去脉。
由于近年来经营形式发生变化，该运输公司将部分车辆租赁或承包给驾驶员经营，方法是运输公司统一对外承揽运输业务，并负责同发货方结算运输收入，然后根据运输收入的一定比例向驾驶员支付承包费并计入运输成本，同时向驾驶员收取管理费。如上述凭证，运输公司向驾驶员支付148000元承包费，全部计入运输成本；同时向驾驶员收取8000元管理费，计入企业其他收入。(www.xing528.com)
通过以上分析发现，该公司将收取的管理费直接冲减运输成本，该业务处理方法虽然对损益没有影响，但收取的管理费未计入其他收入，漏缴了营业税金及附加。经详细统计，该公司2008年收取的管理费直接冲减运输成本共计600000元，应补缴营业税30000元、城建税2100元、教育费附加900元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，该公司隐匿管理费收入偷逃营业税金的行为应定性为偷税，主管税务机关对其少缴的税款及附加责令限期补缴入库，并按规定加收滞纳金，同时还对所偷税款处以1倍罚款。
该公司在查补税款之后的账务处理如下：
1.补提税款及附加
借：以前年度损益调整 33000
贷：应缴税金——应缴营业税 30000
——应缴城建税 2100
其他应缴款——应缴教育费附加 900
2.缴纳税金及罚款
借：应缴税金——应缴营业税 33000
——应缴城建税 2100
其他应缴款——应缴教育费附加 900
营业外支出——罚款支出 32100
贷：银行存款 65100
3.结转以前年度损益调整
借：利润分配——未分配利润 33000
贷：以前年度损益调整 33000
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